新企業(yè)所得稅法特點(diǎn)及對電信企業(yè)的影響
???????? 一、新企業(yè)所得稅法的特點(diǎn)
新的企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想是：根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。新企業(yè)所得稅法具有以下特點(diǎn)：
?。ㄒ唬?shí)現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)稅收政策的“四個統(tǒng)一”。新稅法結(jié)束了“內(nèi)、外資企業(yè)兩法并行”的企業(yè)所得稅制，在原有稅收體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合國際慣例，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)稅收政策的“四個統(tǒng)一”，充分體現(xiàn)了稅法的公平性，為內(nèi)、外資企業(yè)創(chuàng)造了良好的公平競爭環(huán)境，使企業(yè)稅負(fù)更趨合理，更有利于提升企業(yè)競爭力。
1．內(nèi)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法。新稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，明確界定了居民企業(yè)的概念，不再對內(nèi)、外資企業(yè)區(qū)別對待。
2．統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率。新稅法將所得稅稅率規(guī)定為25%，這在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。另外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的稅率。
3．統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法的標(biāo)準(zhǔn)。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)的稅前扣除辦法和扣除標(biāo)準(zhǔn)。自此，內(nèi)、外資企業(yè)在工資費(fèi)用、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用的扣除方面不再存在差異。
4．統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新體系。新企業(yè)所得稅法改變了原有單一的區(qū)域性稅收優(yōu)惠體制，轉(zhuǎn)向?qū)嵭懈咝实摹耙援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新體系，更加關(guān)注能夠有效提高社會生產(chǎn)的技術(shù)水平、提升產(chǎn)業(yè)鏈和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的產(chǎn)業(yè)，并在很多方面為相關(guān)政府部門制定具體實(shí)施辦法提供了較大的靈活性，從而顯著提高稅收優(yōu)惠的激勵作用。
?。ǘ﹃P(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。在稅收監(jiān)管方面的內(nèi)容更為詳盡，加強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的嚴(yán)密性和監(jiān)管力度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠有效地規(guī)范公司的跨國投資和經(jīng)營活動，也使稅法的實(shí)施更為有效和透明，同時也對企業(yè)進(jìn)一步完善投資和經(jīng)營架構(gòu)、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效率提出了更高的要求。
二、新企業(yè)所得稅法實(shí)施對電信企業(yè)的影響
新企業(yè)所得稅法的實(shí)施使內(nèi)、外資企業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，對企業(yè)的投資架構(gòu)和經(jīng)營業(yè)務(wù)都將產(chǎn)生重大影響。目前電信企業(yè)執(zhí)行33%的名義稅率，兩稅合并后企業(yè)所得稅率下降8%，將直接提升電信企業(yè)凈利潤。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)從8．5%提高到l5%，并且超過部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，有利于降低電信企業(yè)的稅負(fù)。統(tǒng)一研發(fā)費(fèi)用、工資支出、公益性捐贈的稅前支出扣除政策，也將使電信企業(yè)受益。
現(xiàn)階段，電信企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的投資和經(jīng)營需要，結(jié)合新企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，重新審閱目前的投資架構(gòu)和業(yè)務(wù)安排，對其合理性、可行性進(jìn)行評估，并探討新的投資與業(yè)務(wù)安排方式，以充分利用新企業(yè)所得稅法的有利政策及原有稅收優(yōu)惠的過渡措施，同時也規(guī)避新企業(yè)所得稅法的政策變化與嚴(yán)格征管帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收政策的平穩(wěn)過渡與經(jīng)營效率的提升。
（一）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，降低整體稅負(fù)。
1．以創(chuàng)新為原動力，積極進(jìn)行新技術(shù)．新產(chǎn)品的開發(fā)，加大研發(fā)費(fèi)用投入。新企業(yè)所得稅法保留了原稅法對研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除政策，因此，電信企業(yè)應(yīng)充分利用該項(xiàng)規(guī)定，合理安排其研發(fā)業(yè)務(wù)，享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化。
2．新企業(yè)所得稅法將對企業(yè)購置的用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備實(shí)行抵免稅額的優(yōu)惠政策，而不再將抵免范圍限定在國產(chǎn)設(shè)備。電信企業(yè)在購置設(shè)備時應(yīng)優(yōu)先選擇具有上述功能的專用設(shè)備，以享受相應(yīng)的稅額抵免。此外，原稅法規(guī)定的采購國產(chǎn)設(shè)備投資抵免在新企業(yè)所得稅法實(shí)施后是否仍然適用還未進(jìn)一步明確，對于已經(jīng)購置了國產(chǎn)設(shè)備但還未申請抵免的電信企業(yè)，以及計(jì)劃在近期購置國產(chǎn)設(shè)備的電信企業(yè)來說，應(yīng)該盡快落實(shí)購置方案和抵免所得稅的申請，繼續(xù)享受采購國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅的稅收優(yōu)惠。
3．新企業(yè)所得稅法允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況自行確定合理的預(yù)計(jì)凈殘值，對由于技術(shù)進(jìn)步等原因需要加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，這為固定資產(chǎn)磨損較大、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的電信企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。電信企業(yè)應(yīng)充分利用該項(xiàng)優(yōu)惠措施以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低和效率的提高，對大型通信設(shè)備如數(shù)字程控交換機(jī)等采用雙倍余額折舊法，可以加速資金回收速度，節(jié)約稅金的時間成本，也可以獲得延期納稅的好處。
4．充分利用過渡性政策，合理安排收入、費(fèi)用的確認(rèn)時點(diǎn)。對于設(shè)立在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)，目前仍在享受原稅法優(yōu)惠的電信企業(yè)，應(yīng)充分利用新企業(yè)所得稅法對原有稅收優(yōu)惠政策的過渡措施，以最大程度地降低稅負(fù)；同時更需要關(guān)注新企業(yè)所得稅法實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策，尤其是優(yōu)惠條件，重新審視自身的所屬行業(yè)及經(jīng)營狀況，爭取達(dá)到新企業(yè)所得稅法的規(guī)定條件。實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。
（二）避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范經(jīng)營行為。電信企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化納稅業(yè)務(wù)日常操作的規(guī)范性，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能地減少稅務(wù)損失的發(fā)生，為公司的持續(xù)健康發(fā)展提供保障。
1．積極應(yīng)對匯總納稅的新規(guī)定。新企業(yè)所得稅法以企業(yè)是否具有法人資格作為是否獨(dú)立納稅的唯一標(biāo)準(zhǔn)，對原來就地繳納的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，將由總機(jī)構(gòu)匯總納稅。電信企業(yè)目前按照地市級、省級公司及集團(tuán)逐級匯總納稅，新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，省級公司將不能參加匯總納稅，對電信企業(yè)納稅將有重大影響。
2．積極準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)交易的支持文件，確保定價(jià)的公允性。新企業(yè)所得稅法加強(qiáng)了對企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易的重視程度，制定了包括成本分?jǐn)?、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、反避稅、受控外國公司及資本弱化等方面的具體條款，并詳細(xì)規(guī)定了關(guān)聯(lián)交易需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的資料。電信企業(yè)的內(nèi)部關(guān)聯(lián)公司之間存在大量的關(guān)聯(lián)交易，如主業(yè)公司和實(shí)業(yè)公司之間、上市公司和存續(xù)公司之間等，電信企業(yè)在與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易時需按照獨(dú)立交易原則來確定合理的交易范圍、項(xiàng)目和定價(jià)，對關(guān)聯(lián)交易合同單獨(dú)加以標(biāo)注，注意收集和整理市場公允價(jià)格證明材料，并按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，以支持關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，控制和管理相應(yīng)的定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3．新企業(yè)所得稅法對特別納稅調(diào)整補(bǔ)征稅款法律責(zé)任的規(guī)定考慮適度的原則，以補(bǔ)償為主，采取了按日加收利息的方式，有利于打擊避稅行為。作為電信企業(yè)在進(jìn)行架構(gòu)調(diào)整、業(yè)務(wù)重組、關(guān)聯(lián)交易安排時，應(yīng)當(dāng)考慮合理的商業(yè)目的，充分認(rèn)識避稅的風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范經(jīng)營行為，不得實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額。
4．密切關(guān)注反資本弱化條款相關(guān)政策的出臺，慎重安排從關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例。對于通過關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)利潤向低稅率方轉(zhuǎn)移時，尤其需要關(guān)注在關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移時所面臨的關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)，電信企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注新企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例以及后續(xù)法規(guī)對關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定和解釋，并按照相關(guān)規(guī)定謹(jǐn)慎操作。
5．根據(jù)稅法規(guī)定，設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到另外一個機(jī)構(gòu)銷售，除相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的以外，應(yīng)視同銷售交納增值稅。對于電信企業(yè)的省公司和本地網(wǎng)之間，以及各個本地網(wǎng)之間調(diào)撥物資的行為，都有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)按視同銷售的規(guī)定處理，從而需繳納相應(yīng)的增值稅。因此，對于通信終端等物資，宜采用“統(tǒng)談分簽”的方式運(yùn)作，即由省公司統(tǒng)一與供應(yīng)商談判，以獲得價(jià)格優(yōu)惠，各本地網(wǎng)與供應(yīng)商直接簽訂購買合同、向供應(yīng)商付款并取得發(fā)票，以避免出現(xiàn)由省公司統(tǒng)一采購物資，再從省公司轉(zhuǎn)向各本地網(wǎng)使用的情況，降低流轉(zhuǎn)稅風(fēng)險(xiǎn)。
新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，電信企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)知曉所在公司適用的納稅管理法規(guī)與政策，合理測算評價(jià)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)合理合法的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方案，以減輕公司稅負(fù)、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為股東創(chuàng)造更大的價(jià)值。