國家稅務總局關于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關問題的緊急通知
國稅發(fā)明電[2004]37號
注釋：全文廢止。參見：國家稅務總局關于印發(fā)增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法的通知(國稅發(fā)[2010]40號)
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
從最近一個時期稅務機關查處的增值稅違法案件看，犯罪分子大多以注冊商貿(mào)企業(yè)作掩護，騙購增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票），虛開后迅速走逃的手段騙取國家稅款。此類犯罪活動嚴重干擾了社會正常經(jīng)濟秩序，導致國家稅款的大量流失。同時，也暴露出稅務機關目前在對增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）認定和管理方面存在著較大的漏洞。為了打擊和防范虛開發(fā)票和騙抵稅款的犯罪活動，總局決定進一步完善對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認定管理辦法，規(guī)范對商貿(mào)企業(yè)增值稅的征收管理?，F(xiàn)將有關問題通知如下：
一．對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實行分類管理：
(一)對新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變目前按照預計年銷售額認定增值稅一般納稅人的辦法．新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務登記之日起，一年內實際銷售額達到180萬元，方可申請一般納稅人資格認定。
1、新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。
2、一年內銷售額達到180萬元以后，稅務機關對企業(yè)申報材料以及實際經(jīng)營、申報繳稅情況進行審核評估，確認無誤后方可認定為一般納稅人，并相繼實行納稅輔導期管理制度(以下簡稱輔導期一般納稅人管理)。
3、輔導期結束后，經(jīng)主管稅務機關審核同意，可轉為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。
(二)對設有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進行稅務登記時，即提出一般納稅人資格認定申請的，可認定為一般納稅人，直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理。
輔導期結束后，經(jīng)主管稅務機關審核同意，可轉為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。
對經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實行輔導期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。
二、對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認定的審批管理
對申請一般納稅人資格認定的新辦商貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關應嚴格按照一般納稅人認定標準、程序對申請資料進行審核。要與有關人員進行約談并且派專人(兩人以上)實地查驗。未經(jīng)實地查驗或查驗情況與申請資料不符的，不得認定為一般納稅人。
(一)案頭審核
對商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認定申請全都資料進行認真審核，審核其資料是否齊全準確。
(二)約談
約談的根本目的是通過與約談對象的直接交流，了解印證納稅人的相關情況，以確認其是否為正常經(jīng)營戶。
與企業(yè)法定代表人約談，應著重了解企業(yè)登記注冊情況、企業(yè)章程、組織結構、決策的程序、管理層的情況、經(jīng)營范圍及經(jīng)營狀況等企業(yè)的整體情況。
與企業(yè)出資人約談，應著重了解出資人與企業(yè)經(jīng)營管理方面的關系。
與主管財務人員約談，應著重了解企業(yè)的銀行帳戶情況、企業(yè)注冊資金及經(jīng)營資金情況、銷售收入情況，財務會計核算情況、納稅申報和實際繳稅情況。
與銷售，采購、倉儲運輸?shù)认嚓P業(yè)務主管人員約談，了解企業(yè)購銷業(yè)務的真實度。
對于約談的內容，要做好記錄，井有參與約談的人員簽字。
(三)實地查驗
實地查驗是印證評估疑點和約談內容的重要過程。實地查驗時需兩名(或兩名以上)稅務人員同時到場。
查驗內容包括：營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證、企業(yè)經(jīng)營場所的所有權或租賃證明，原材料和商品的出入庫單據(jù)，運費憑據(jù)、水電等費用憑據(jù)、法定代表人和主要管理人員身價證明，財務人員的資格證明、銀行存款證明，有關機構的驗資報告、購銷合同原件及公證資料、資金往來賬等。
在實地查驗中，要認真核實區(qū)分商業(yè)零售企業(yè)、大中型商貿(mào)企業(yè)、小型商貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)．除按照上述查驗內容全面核查外，對生產(chǎn)企業(yè)要特別檢查有無生產(chǎn)廠房、設備等必備的生產(chǎn)條件；對商貿(mào)零售企業(yè)要特別檢查有無固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物；對大中型商貿(mào)企業(yè)要特別核實注冊資金、銀行存款證明、銀行帳戶及企業(yè)人數(shù)。
三、輔導期的一般納稅人管理
一般納稅人納稅輔導期一般應不少于6個月。在輔導期內，主管稅務機關應積極做好增值稅稅收政策和征管制度的宣傳輔導工作，同時按以下辦法對其進行增值稅征收管理：
(一)對小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關應根據(jù)約談和實地核查的情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過一萬元。專用發(fā)票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據(jù)企業(yè)的實際年銷售額和經(jīng)營情況確定每次的專用發(fā)票供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。
(二)對商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關也應根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額由相關稅務機關按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專用發(fā)票的領購也實行按次限量控制，主管稅務機關可根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況確定每次的供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。
(三)企業(yè)按次領購數(shù)量不能滿足當月經(jīng)營需要的，可以再次領購，但每次增購前必須依據(jù)上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的4%（修改為“3%”）向主管稅務機關預繳增值稅，未預繳增值稅稅款的企業(yè)，主管稅務機關不得向其增售專用發(fā)票。
(四)對每月第一次領購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務機關在次月發(fā)售專用發(fā)票時，應當按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應核減其次月專用發(fā)票供應數(shù)量。
(五)對每月最后一次領購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務機關在次月首次發(fā)售專用發(fā)票時，應當按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)售差額部分。
(六)在輔導期內，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣。
(七)企業(yè)在次月進行納稅申報時，按照一般納稅人計算應納稅額方法計算申報增值稅。如預繳增值稅稅額超過應納稅額的，經(jīng)主管稅務機關評估核實無誤，多繳稅款可在下期應納稅額中抵減。
四、對轉為正常一般納稅人的審批及管理
(一)轉為正常一般納稅人的審批
納稅輔導期達到6個月后，主管稅務機關應對商貿(mào)企業(yè)進行全面審核，對同時符合以下條件的，可認定為正式一般納稅人。
1、納稅評估的結論正常。
2、約談、實地查驗的結果正常。
3、企業(yè)申報、繳納稅款正常。
4、企業(yè)能夠準確核算進項、銷項稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進項稅額抵扣憑證。
凡不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。
(二)轉為正常一般納稅人的管理
商貿(mào)企業(yè)結束輔導期轉為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額不得超過一萬元，對輔導期內實際銷售額在300萬元以上，并且足額繳納了稅款的，經(jīng)審核批準，可開具金額在十萬元以下的專用發(fā)票。
對于只開具金額在一萬元以下專用發(fā)票的小型商貿(mào)企業(yè)，如有大宗貨物交易，可憑國家公證部門公證的貨物交易合同，經(jīng)主管稅務機關審核同意，適量開具金額在十萬元以下專用發(fā)票，以滿足該宗交易的需要。
大中型商貿(mào)企業(yè)結束輔導期轉為正式一般納稅人后，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額由相關稅務機關根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況按照現(xiàn)行規(guī)定審核批準。
五、各地稅務機關應對本通知下發(fā)前已認定為一般納稅人的小型商貿(mào)企業(yè)(尤其是辦理稅務登記時間在一年以內的小型商貿(mào)企業(yè))進行一次全面檢查，對在會計人員配備、會計帳薄設置、和會計核算方法中有不符合要求的；有虛開增值稅專用發(fā)票行為的；不按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票造成嚴重后果的；無固定經(jīng)營場所等問題的，要取消其一般納稅人資格。各地要高度重視對小型商貿(mào)企業(yè)增值稅管理工作，加強對小型商貿(mào)企業(yè)增值稅的監(jiān)控。
六、每月增值稅納稅申報期結束后的次日，征收部門應將未進行增值稅納稅申報(包括防偽稅控IC卡抄報稅)或雖已申報但未經(jīng)稅務機關批準而欠繳增值稅稅款的商貿(mào)企業(yè)名單提交管理部門，管理部門必須立即組織實地核查，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)走逃，應于當日通知負責稅務登記和發(fā)票管理的部門，并填寫《增值稅一般納稅人走逃戶報告表》(附后)，連同其已領購但未向稅務機關申報或已申報但來繳納增值稅稅款的專用發(fā)票信息同時上傳地市局、省局和總局。主管稅務機關應及時通知有關銀行凍結其銀行帳戶，并立即向公安機關報案。
主管稅務機關應將商貿(mào)企業(yè)走逃戶失控發(fā)票信息電子數(shù)據(jù)按日上傳。總局將于7月初布署實施非正常戶失控發(fā)票快速反應系統(tǒng)，在防偽稅控系統(tǒng)中增加失控發(fā)票與待認證發(fā)票比對功能和失控發(fā)票與已認證發(fā)票比對功能，并實現(xiàn)全國失控發(fā)票數(shù)據(jù)按日同步更新?？偩謱Α对鲋刀愐话慵{稅人走逃戶報告表》信息進行即期通報。
七、本通知自2004年8月1日起執(zhí)行。本通知第一條（一）款和第五條的規(guī)定自接到通知之日起實施。
國家稅務總局
二○○四年七月一日