注冊(cè)稅務(wù)師難以被替代 借鑒國際經(jīng)驗(yàn)推進(jìn)立法
9月20日，“注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展論壇”在北京中國科技會(huì)堂舉行。來自全國人大預(yù)算工作委員會(huì)、國務(wù)院法制辦、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等部門的相關(guān)人員以及專家、學(xué)者、企業(yè)高管和業(yè)內(nèi)人士，圍繞注稅行業(yè)發(fā)展、注稅行業(yè)的重要作用、注稅行業(yè)立法的必要性等問題，進(jìn)行了廣泛而深入地研討。與會(huì)人士認(rèn)為，為了充分發(fā)揮注稅行業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理中的重要作用，為了注稅行業(yè)的健康發(fā)展，需要加快注稅行業(yè)的立法步伐。
中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)副會(huì)長兼秘書長李林軍在論壇上指出，應(yīng)該從全面深化改革的高度，認(rèn)識(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于深化行政審批改革和發(fā)展社會(huì)中介組織的一系列文件精神，擁護(hù)改革、支持改革、參與改革，保持注稅行業(yè)思想穩(wěn)定，變壓力為動(dòng)力，變挑戰(zhàn)為機(jī)遇，使注稅行業(yè)在深化改革中實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。
李林軍強(qiáng)調(diào)：“國務(wù)院將注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格由準(zhǔn)入類調(diào)整為水平評(píng)價(jià)類，主要是因?yàn)樽⒍愋袠I(yè)沒有專門的法律法規(guī)，而不是因?yàn)檫@個(gè)行業(yè)不重要?！弊⒍愋袠I(yè)絕非一般的服務(wù)性行業(yè)，注冊(cè)稅務(wù)師站在獨(dú)立、公正的立場上，以國家稅法為依據(jù)，以其稅收專業(yè)知識(shí)、技能和誠實(shí)守信的職業(yè)道德為基礎(chǔ)，出具涉稅鑒證報(bào)告等專業(yè)文書。這既維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益，更維護(hù)了國家的稅收利益，其獨(dú)立性、公正性、準(zhǔn)確性直接影響國家財(cái)政收入和納稅人的切身利益，因此關(guān)系著國家安全、公共安全和公民財(cái)產(chǎn)安全。
論壇上，國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所副所長靳東升、中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文等8位專家就注稅行業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的重要性、立法的必要性等問題闡述了各自觀點(diǎn)。
施正文：立法符合法治中國建設(shè)要求
黨的十八屆三中全會(huì)提出了我國全面深化改革的目標(biāo)，就是要推進(jìn)國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。在國家治理當(dāng)中，財(cái)稅體制處于極為重要的地位，它是推進(jìn)法治中國建設(shè)的突破口。稅務(wù)代理人是建設(shè)財(cái)稅法治，推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化的重要力量。
我國憲法第56條規(guī)定，公民有納稅義務(wù)。但是因?yàn)槎惙l文很多，錯(cuò)綜復(fù)雜，晦澀難懂，而且經(jīng)常修改，很難被普通公民理解，公民很難正確履行納稅義務(wù)。因此，納稅人納稅需要專業(yè)人士協(xié)助，這就是專業(yè)稅務(wù)代理應(yīng)運(yùn)而生的一個(gè)重要原因。
因?yàn)閲抑卫淼挠行н\(yùn)行機(jī)制主要是通過財(cái)政體制，所以憲法上所規(guī)定的公民很多權(quán)利，需要依賴一些中介服務(wù)的保障，這就是稅務(wù)代理人的重要使命。注冊(cè)稅務(wù)師具有律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可替代的地位，我們現(xiàn)在急需既懂法律又懂會(huì)計(jì)，兩者兼容的稅務(wù)師。
世界各國對(duì)稅務(wù)代理人的定位，都是以保障納稅人權(quán)益，實(shí)現(xiàn)稅收正義為使命。注冊(cè)稅務(wù)師以專門提供稅法服務(wù)的職業(yè)人員的身份，接受納稅人的委托，按照法律和職業(yè)規(guī)則，公正獨(dú)立，謹(jǐn)慎負(fù)責(zé)，誠實(shí)守信地提供服務(wù)，以謀求稅法義務(wù)的合理實(shí)現(xiàn)。所以，注冊(cè)稅務(wù)師在保障我國稅法有效實(shí)施，推進(jìn)國家治理進(jìn)程中有極為重要的作用。
在深化稅制改革的大背景下，加快注冊(cè)稅務(wù)師立法具有緊迫性和重要性。制定《注冊(cè)稅務(wù)師條例》要堅(jiān)持兩點(diǎn)：首先，必須堅(jiān)持實(shí)行開放式的稅務(wù)代理模式，律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從事稅務(wù)代理，未來的稅務(wù)代理絕對(duì)不能還是封閉型、壟斷型；其次，注冊(cè)稅務(wù)師制度要?jiǎng)?chuàng)新，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的定位是稅法專家，因此，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師考試、參加人員的資格都要有更高的要求和規(guī)定。
王冬生：注冊(cè)稅務(wù)師難以被替代
注稅行業(yè)從業(yè)者要回答三個(gè)問題，即我是誰？我能干什么？我該怎么被管理？
第一個(gè)問題：我是誰？注冊(cè)稅務(wù)師與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師，有什么區(qū)別？
注冊(cè)稅務(wù)師與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師相比，在做三件不同的事情。首先，注冊(cè)稅務(wù)師在做高度重要的事。我國憲法規(guī)定公民有納稅義務(wù)。公民要依法納稅，反過來稅務(wù)局應(yīng)該依法征稅，不管是依法納稅還是依法征稅，都需要一支專業(yè)隊(duì)伍來幫助納稅人規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、幫助稅務(wù)局規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。這關(guān)系國家稅收，很重要。其次，注冊(cè)稅務(wù)師是在做高度復(fù)雜多變的事。在中國的法律體系里面，最復(fù)雜的是稅法。我國其他的法律如公司法、合同法，一年出不了幾個(gè)司法解釋，但是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局每年都發(fā)出很多涉稅新文件。注冊(cè)稅務(wù)師不能吃老本，只有不斷學(xué)習(xí)更新知識(shí)才能跟上稅收政策變化。再次，注冊(cè)稅務(wù)師是在做基于征納關(guān)系派生出來的一種服務(wù)。
第二個(gè)問題：我能干什么？
注冊(cè)稅務(wù)師能干什么，我總結(jié)了一下，有四類：稅務(wù)代理、稅務(wù)鑒證、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)審計(jì)。稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)審計(jì)這三項(xiàng)服務(wù)是民事關(guān)系，納稅人找誰做都可以。但是稅務(wù)鑒證不同，稅務(wù)鑒證是一種證明活動(dòng)，基于征納關(guān)系派生出的服務(wù)，直接關(guān)系到納稅人繳多少稅、國家收多少稅，直接關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)利益。因此做這件事是應(yīng)該有門檻要求的。不是說誰都可以干。所以我認(rèn)為涉稅鑒證服務(wù)應(yīng)該是注冊(cè)稅務(wù)師專屬業(yè)務(wù)。其他三項(xiàng)不應(yīng)成為注冊(cè)稅務(wù)師的專屬業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師，甚至沒有資質(zhì)的人員，也可基于委托方的信任，提供相關(guān)的涉稅服務(wù)。
第三個(gè)問題：我該怎么被管理？
我認(rèn)為只有稅務(wù)師才能成立稅務(wù)師事務(wù)所，這點(diǎn)不能亂。這是注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管理的底線。至于成立時(shí)是審批制還是備案制，這是具體管理的問題。如果是行政管理，需要稅務(wù)局來管；如果是行業(yè)管理，需要協(xié)會(huì)來管。
總之，注冊(cè)稅務(wù)師及其業(yè)務(wù)有特殊性，難以被其他職業(yè)資格所替代
朱桉：借鑒國際經(jīng)驗(yàn)推進(jìn)行業(yè)立法
OECD組織2006年、2013年兩次發(fā)布了稅收征管研究報(bào)告，分析了日本、韓國的“壟斷式”和英國的“開放式”以及美國、澳大利亞介于二者之間的管理模式，指出強(qiáng)化稅務(wù)中介服務(wù)立法、將稅務(wù)中介服務(wù)納入稅務(wù)部門專屬管理已成為發(fā)展趨勢。
美國“安然事件”和歐債危機(jī)暴露出會(huì)計(jì)師混業(yè)經(jīng)營模式存在嚴(yán)重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此美國出臺(tái)了《薩班斯·奧克斯利法案》，禁止會(huì)計(jì)師混業(yè)經(jīng)營，歐盟也出臺(tái)了相似的法案。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制性分業(yè)經(jīng)營模式開始成為各國確保審計(jì)公信力的重要選擇。這些經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)立法具有很強(qiáng)的借鑒作用。
在日本，提供稅務(wù)服務(wù)的專業(yè)人士都被稱為稅理士，只有取得稅理士的資格，才能從事稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)。日本國會(huì)早在1951年就通過了稅理士法。稅理事法對(duì)日本整個(gè)稅理士或者這個(gè)行業(yè)的發(fā)展，起到非常重要的作用。監(jiān)管上，日本主要通過財(cái)務(wù)省和國稅廳以及稅理士的行業(yè)協(xié)會(huì)來實(shí)現(xiàn)。
在美國，稅務(wù)代理非常普遍。稅務(wù)代理是指納稅人在其他范圍內(nèi)做的咨詢工作，稅務(wù)代理人員包括：注冊(cè)代理人、律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師。稅務(wù)代理沒有法規(guī)，只有美國財(cái)政部出臺(tái)的230號(hào)文進(jìn)行規(guī)范。230號(hào)文件把稅務(wù)代理的具體業(yè)務(wù)范圍、相關(guān)涉稅事項(xiàng)都規(guī)定得比較詳細(xì)。
從全世界來看，各國對(duì)稅務(wù)中介的認(rèn)可度越來越高。所以，我國也應(yīng)對(duì)稅務(wù)中介加強(qiáng)行業(yè)管理，提高法律層次。從國際的趨勢來看，管理的模式為混合模式，即政府監(jiān)管和行業(yè)自律管理相結(jié)合。但是我希望今后能夠更多憑借市場行為來對(duì)涉稅服務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，這樣更公正。