財政部 國家稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定
(86)財稅地字第008號
注釋：條款失效。第五條、第七條、第十一條、第十五條、第十八條、第二十條廢止；第二十四條“稅務機關審核”的內容廢止。參見：《國家稅務總局關于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務總局公告2011年第2號）
注釋：條款失效，第七條廢止。參見：《財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅[2009]128號）
一、關于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的解釋
城市是指經(jīng)國務院批準設立的市。
縣城是指未設立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地。
建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設立的建制鎮(zhèn)。
工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。
二、關于城市、建制鎮(zhèn)征稅范圍的解釋
城市的征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城。不包括農村。
建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。不包括所轄的行政村。
三、關于“人民團體”的解釋
“人民團體”是指經(jīng)國務院授權的政府部門批準設立或登記備案并由國家撥付行政事業(yè)費的各種社會團體。
四、關于“由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位”，是否包括由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費，實行差額預算管理的事業(yè)單位？
實行差額預算管理的事業(yè)單位，雖然有一定的收入，但收入不夠本身經(jīng)費開支的部分，還要由國家財政部門撥付經(jīng)費補助。因此，對實行差額預算管理的事業(yè)單位，也屬于是由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，對其本身自用的房產免征房產稅。
五、關于由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，其經(jīng)費來源實行自收自支后，有無減免稅優(yōu)待？
由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，其經(jīng)費來源實行自收自支后，應征收房產稅。但為了鼓勵事業(yè)單位經(jīng)濟自立，由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，其經(jīng)費來源實行自收自支后，從事業(yè)單位經(jīng)費實行自收自支的年度起免征房產稅3年。
六、關于免稅單位自用房產的解釋
國家機關、人民團體、軍隊自用的房產，是指這些單位本身的辦公用房和公務用房。
事業(yè)單位自用的房產，是指這些單位本身的業(yè)務用房。
宗教寺廟自用的房產，是指舉行宗教儀式等的房屋和宗教人員使用的生活用房屋。
公園、名勝古跡自用的房產，是指供公共參觀游覽的房屋及其管理單位的辦公用房屋。
上述免稅單位出租的房產以及非本身業(yè)務用的生產、營業(yè)用房產不屬于免稅范圍，應征收房產稅。
七、關于納稅單位和個人無租使用其他單位的房產，如何征收房產稅？
納稅單位和個人無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產，應由使用人代繳納房產稅。
八、關于房產不在一地的納稅人，如何確定納稅地點？
房產稅暫行條例第九條規(guī)定，“房產稅由房產所在地的稅務機關征收?！狈慨a不在一地的納稅人，應按房產的坐落地點，分別向房產所在地的稅務機關繳納房產稅。
九、關于在開征地區(qū)范圍之外的工廠、倉庫，可否征收房產稅？
根據(jù)房產稅暫行條例的規(guī)定，不在開征地區(qū)范圍之內的工廠、倉庫，不應征收房產稅。
十、關于企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產，可否免征房產稅？
企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產，免征房產稅。
十一、關于作營業(yè)用的地下人防設施，應否征收房產稅？
為鼓勵利用地下人防設施，暫不征收房產稅。
十二、關于個人所有的房產用于出租的，應否征收房產稅？
個人出租的房產，不分用途，均應征收房產稅。
十三、關于個人所有的居住房屋，可否由當?shù)睾硕娣e標準，就超過面積標準的部分征收房產稅？
根據(jù)房產稅暫行條例規(guī)定，個人所有的非營業(yè)用的房產免征房產稅。因此，對個人所有的居住用房，不分面積多少，均免征房產稅。
十四、關于個人所有的出租房屋，是按房產余值計算繳納房產稅，還是按房產租金收入計算繳納房產稅？
根據(jù)房產稅暫行條例規(guī)定，房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據(jù)。因此，個人出租房屋，應按房屋租金收入征稅。
十五、關于房產原值如何確定？
房產原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產”科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計制度規(guī)定記載的，在計征房產稅時，應按規(guī)定調整房產原值，對房產原值明顯不合理的，應重新予以評估。
十六、關于毀損不堪居住的房屋和危險房屋，可否免征房產稅？
經(jīng)有關部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產稅。
十七、關于依照房產原值一次減除10％至30％后的余值計算繳納房產稅，其減除幅度，可否按照房屋的新舊程度分別確定？對有些房屋的減除幅度，可否超過這個規(guī)定？
根據(jù)房產稅暫行條例規(guī)定，具體減除幅度以及是否區(qū)別房屋新舊程度分別確定減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定；減除幅度只能在10％至30％以內。
十八、關于對微利企業(yè)和虧損企業(yè)的房產，可否免征房產稅？
房產稅屬于財產稅性質的稅，對微利企業(yè)和虧損企業(yè)的房產，依照規(guī)定應征收房產稅，以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。但為了照顧企業(yè)的實際負擔能力，可由地方根據(jù)實際情況在一定期限內暫免征收房產稅。
十九、關于新建的房屋如何征稅？
納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產稅。
納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產稅。
納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應按規(guī)定征收房產稅。
二十、關于企業(yè)停產、撤銷后應否停征房產稅？
企業(yè)停產、撤銷后，對他們原有的房產閑置不用的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務局批準，可暫不征收房產稅；如果這些房產轉給其他征稅單位使用或者企業(yè)恢復生產的時候，應依照規(guī)定征收房產稅。
二十一、關于基建工地的臨時性房屋，應否征收房產稅？
凡是在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產稅。但是，如果在基建工程結束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉讓給基建單位的，應當從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產稅。
二十二、關于公園、名勝古跡中附設的營業(yè)單位使用或出租的房產，應否征收房產稅？
公園、名勝古跡中附設的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照像館等所使用的房產及出租的房產，應征收房產稅。
二十三、關于房產出租，由承租人修理，不支付房租，應否征收房產稅？
承租人使用房產，以支付修理費抵交房產租金，仍應由房產的產權所有人依照規(guī)定繳納房產稅。
二十四、關于房屋大修停用期間，可否免征房產稅？
房屋大修停用在半年以上的，經(jīng)納稅人申請，稅務機關審核，在大修期間可免征房產稅。
二十五、關于納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，如何征收房產稅？
納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產稅。
編者注：現(xiàn)規(guī)定，企業(yè)辦的學校、托兒所、幼兒園自用的房產免稅。此規(guī)定現(xiàn)已取消。第十八、二十項規(guī)定現(xiàn)已取消。現(xiàn)已取消報稅務機關審批的規(guī)定。
財政部 國家稅務總局
一九八六年九月二十五日