國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅管理的通知
國(guó)稅發(fā)[2000]185號(hào)
注釋：全文廢止。參見：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)）
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
近幾年來，為貫徹執(zhí)行好匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的政策，本著既要支持企業(yè)改革，又要有利于稅收管理的原則，國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)制定了一系列加強(qiáng)匯總、合并繳納企業(yè)所得稅征收管理的規(guī)章制度。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真貫徹落實(shí)總局文件精神，制定、完善具體實(shí)施操作制度和辦法，采取各種有效措施，加大征管力度，工作實(shí)效明顯。但是由于總公司或母公司（以下簡(jiǎn)稱總機(jī)構(gòu)）征收地和成員企業(yè)管理地的不一致，征收與管理脫節(jié)，加之層次多，操作復(fù)雜，監(jiān)管難度大，容易造成管理上的漏洞和稅款流失。為此，總局要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步加大工作力度，強(qiáng)化匯總、合并（以下稱匯總）繳納企業(yè)所得稅的管理?，F(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：
一、嚴(yán)格匯總納稅的審批管理。匯總繳納企業(yè)所得稅，必須報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。凡未經(jīng)批準(zhǔn)自行確定匯總納稅或擴(kuò)大匯總納稅成員企業(yè)范圍的，必須堅(jiān)決予以糾正。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反規(guī)定，擅自批準(zhǔn)納稅人實(shí)行匯總納稅。
二、加強(qiáng)成員企業(yè)的管理。實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅，不改變成員企業(yè)依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定所具有的獨(dú)立納稅人身份，除總局另有規(guī)定的以外，其所有稅務(wù)事項(xiàng)均在當(dāng)?shù)剞k理。所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)將匯總納稅的成員企業(yè)，與其他獨(dú)立納稅人一樣進(jìn)行稅收管理。
三、加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。匯總納稅成員企業(yè)必須按規(guī)定在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記或注冊(cè)稅務(wù)登記，接受所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理。成員企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記或注冊(cè)稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其細(xì)則等有關(guān)規(guī)定，追究其法律責(zé)任，予以相應(yīng)處罰。
四、規(guī)范年度納稅申報(bào)。成員企業(yè)的年度納稅申報(bào)表必須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章后，方可上報(bào)上級(jí)企業(yè)匯總申報(bào)納稅。對(duì)成員企業(yè)符合條件的申報(bào)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)簽字蓋章。凡成員企業(yè)未經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章的納稅申報(bào)，上級(jí)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。
除另有規(guī)定外，成員企業(yè)應(yīng)在年度終了后45日內(nèi)完成年度納稅申報(bào)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)完成年度匯總納稅申報(bào)，其中間各環(huán)節(jié)的申報(bào)時(shí)間，由總機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定，并通報(bào)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)。成員企業(yè)未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理納稅申報(bào)的，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)就地對(duì)其征收企業(yè)所得稅。
經(jīng)營(yíng)人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)企業(yè)，申報(bào)時(shí)間可延遲至年度終了后6個(gè)月內(nèi)。各級(jí)成員企業(yè)的申報(bào)時(shí)間，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定。
從2001年度起，匯總納稅總機(jī)構(gòu)及各成員企業(yè)，除另有規(guī)定者外，一律使用新修訂的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》。
五、嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的匯總申報(bào)辦法。匯總納稅的上級(jí)機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)，必須按規(guī)定在匯總成員企業(yè)和本級(jí)納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，填報(bào)匯總納稅申報(bào)表，不得簡(jiǎn)單地按照匯總的財(cái)務(wù)報(bào)表編制匯總納稅申報(bào)表。
六、嚴(yán)格信息反饋制度。匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)填寫納稅情況反饋單，反饋單和反饋方式，仍按現(xiàn)行規(guī)定的格式、填列要求執(zhí)行。經(jīng)營(yíng)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)企業(yè)，其提供反饋單時(shí)間可延遲至年度終了后8個(gè)月內(nèi)。凡在規(guī)定時(shí)間內(nèi)不能提供納稅情況反饋單的成員企業(yè)，由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。
七、加強(qiáng)監(jiān)督檢查。成員企業(yè)按規(guī)定完成年度納稅申報(bào)后，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)即可進(jìn)行監(jiān)管檢查，凡發(fā)現(xiàn)與申報(bào)數(shù)不符而少繳的稅款，一律就地補(bǔ)征入庫。
八、嚴(yán)格審查成員企業(yè)匯總納稅條件。匯總納稅的成員企業(yè)，在企業(yè)改組、改造或資產(chǎn)重組過程中，因股權(quán)發(fā)生變化而變成非全資控股的企業(yè)，從股權(quán)發(fā)生變化的年度起，就地繳納企業(yè)所得稅，不得匯總納稅。股權(quán)發(fā)生變化的企業(yè)，應(yīng)及時(shí)將有關(guān)情況報(bào)告所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，并辦理相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整補(bǔ)稅，并根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以相應(yīng)處罰。
九、加強(qiáng)境外所得的管理。匯總納稅成員企業(yè)取得的境外所得，不得參加匯總納稅，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定單獨(dú)申報(bào)，就地計(jì)算抵免或補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
十、加強(qiáng)工資扣除的管理。除另有規(guī)定外，成員企業(yè)原則上按所在地計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。
實(shí)行工效掛鉤工資制度的匯總納稅企業(yè)，成員企業(yè)應(yīng)將國(guó)家財(cái)政、勞動(dòng)部門批準(zhǔn)的工效掛鉤方案和上級(jí)機(jī)構(gòu)核定的分解方案，報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查，其工資支出按規(guī)定扣除。工效掛鉤方案未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，可視同為非工效掛鉤企業(yè)，其工資支出按照國(guó)家規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。
十一、加強(qiáng)租賃費(fèi)稅前扣除的管理。企業(yè)租入設(shè)備、資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可據(jù)實(shí)扣除，但屬于融資租賃的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，分期計(jì)提折舊。
由上級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一購(gòu)買（或融資租賃）的設(shè)備撥付成員企業(yè)使用的，其成員企業(yè)支付給上級(jí)機(jī)構(gòu)的相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。其設(shè)備可以按規(guī)定計(jì)提折舊，凡上級(jí)機(jī)構(gòu)計(jì)提折舊的，成員企業(yè)不得再計(jì)提折舊；上級(jí)機(jī)構(gòu)未計(jì)提折舊的，可由成員企業(yè)計(jì)提折舊，但上級(jí)機(jī)構(gòu)必須出具設(shè)備購(gòu)買合同、付款憑證、設(shè)備撥付使用清單，以及上級(jí)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的上級(jí)機(jī)構(gòu)未計(jì)提折舊的證明材料。
由上級(jí)機(jī)構(gòu)以經(jīng)營(yíng)租賃方式統(tǒng)一租賃的設(shè)備，撥付成員企業(yè)使用的，其相關(guān)費(fèi)用由上級(jí)機(jī)構(gòu)扣除。需要分解到使用單位扣除的，由上級(jí)機(jī)構(gòu)提供租賃合同和租賃設(shè)備分配清單，報(bào)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行。租賃設(shè)備的上級(jí)機(jī)構(gòu)為總機(jī)構(gòu)的，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后執(zhí)行。
由上級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一購(gòu)買、租賃的設(shè)備撥付成員企業(yè)使用的，其成員企業(yè)在使用過程中實(shí)際發(fā)生的設(shè)備修理費(fèi)，可由成員企業(yè)按有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。
十二、匯總納稅企業(yè)匯總后虧損的處理。匯總納稅的企業(yè)匯總后為虧損的，其虧損額由總機(jī)構(gòu)用以后年度的匯總所得按規(guī)定彌補(bǔ)。
匯總納稅的企業(yè)取消匯總納稅后，其以前年度匯總尚未彌補(bǔ)的虧損額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可按照各虧損成員企業(yè)以前年度發(fā)生虧損額的比例進(jìn)行分解，成員企業(yè)按分解的虧損額，在規(guī)定的剩余期限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
十三、不同稅率地區(qū)的成員企業(yè)匯總納稅問題。成員企業(yè)在低稅率地區(qū)的，審批匯總納稅時(shí)，原則上不納入?yún)R總納稅的范圍。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和核算特點(diǎn)，需將在低稅地區(qū)的成員企業(yè)納入?yún)R總納稅范圍的，總機(jī)構(gòu)若在高稅率地區(qū)，其在低稅率地區(qū)的成員企業(yè)，統(tǒng)一按總機(jī)構(gòu)的稅率匯總納稅；總機(jī)構(gòu)在低稅率地區(qū)的，區(qū)內(nèi)、區(qū)外成員企業(yè)必須分別核算，分別按規(guī)定稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，不能分開核算的，統(tǒng)一按33%的稅率征收所得稅。
十四、統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)協(xié)作，努力做好工作。匯總繳納企業(yè)所得稅的征收管理，政策性強(qiáng)，涉及范圍廣，情況較為復(fù)雜，工作任務(wù)重，各級(jí)稅務(wù)干部特別是領(lǐng)導(dǎo)干部，要統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，對(duì)這項(xiàng)工作給以足夠的重視；各地、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要從大局出發(fā)，加強(qiáng)溝通、交流，緊密配合，協(xié)調(diào)好工作關(guān)系，嚴(yán)格執(zhí)行匯總納稅的各項(xiàng)管理制度；有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)加強(qiáng)與企業(yè)的工作聯(lián)系，及時(shí)、準(zhǔn)確了解、掌握企業(yè)改革發(fā)展動(dòng)向和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，研究分析企業(yè)納稅申報(bào)和繳稅情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采取措施或向上級(jí)機(jī)關(guān)提出建議；各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要不斷總結(jié)匯總納稅征管工作經(jīng)驗(yàn)，分析存在問題，完善征管制度，規(guī)范管理工作，不斷提高征收管理和就地監(jiān)管工作水平。
國(guó)家稅務(wù)總局
二〇〇〇年十一月九日