國家稅務(wù)總局關(guān)于做好外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知
國稅函[2005]449號
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局，廣東省和深圳市地方稅務(wù)局：
近日，總局下發(fā)了《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]43號，以下簡稱《納稅評估辦法》），對各稅種的納稅評估方式方法進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，其中明確了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱涉外企業(yè)）所得稅評估分析指標(biāo)及其使用方法。為切實(shí)做好涉外企業(yè)所得稅納稅評估工作，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：
一、基本要求
1998年以來，為加強(qiáng)涉外企業(yè)所得稅管理，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)先后推行了較為規(guī)范的匯算清繳、審核評稅和涉外稅務(wù)審計(jì)等辦法，同時(shí)對跨區(qū)域經(jīng)營涉外企業(yè)試行了聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)辦法。多年的實(shí)踐證明，上述辦法是加強(qiáng)稅源管理的有效手段。隨著稅收管理信息化水平的不斷提高，涉外企業(yè)所得稅的管理的需要形成一個(gè)信息共享、運(yùn)轉(zhuǎn)有序、相互促進(jìn)的工作機(jī)制，通過整合管理資源形成管理合力，進(jìn)一步提高工作效率。因此，各地要以推廣納稅評估為契機(jī)，有機(jī)融合上述管理辦法，在納稅評估中既發(fā)揮好各自優(yōu)勢，又避免出現(xiàn)相互掣肘、重復(fù)工作的現(xiàn)象。
（一）將審核評稅工作納入規(guī)范的納稅評估工作之中?！都{稅評估辦法》是針對近年來稅源管理中出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，在總結(jié)涉外企業(yè)審核評稅工作的基礎(chǔ)上建立的更為規(guī)范的工作流程和更為科學(xué)的分析指標(biāo)體系，對申報(bào)資料進(jìn)行深層次分析也提出了更高要求。因此，納稅評估也是對審核評稅工作的拓展，各地應(yīng)把審核評稅工作納入到納稅評估工作之中。
（二）將涉外企業(yè)所得稅匯算清繳與納稅評估的部分環(huán)節(jié)結(jié)合進(jìn)行。涉外企業(yè)所得稅匯算清繳工作，既包括企業(yè)填寫年度申報(bào)表并按時(shí)繳納稅款的事項(xiàng)，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)年度申報(bào)表及有關(guān)資料進(jìn)行一般性審核并辦結(jié)稅款多退少補(bǔ)的事項(xiàng)。因此，匯算清繳工作中的一般性審核與納稅評估的初評和案頭分析有相同的要求，兩者應(yīng)該結(jié)合開展。
（三）將涉外稅務(wù)審計(jì)作為納稅評估的重要手段?！渡嫱舛悇?wù)審計(jì)規(guī)程》（以下簡稱《審計(jì)規(guī)程》）體現(xiàn)了現(xiàn)代的審計(jì)技術(shù)和科學(xué)的工作流程，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對涉外企業(yè)實(shí)施日常檢查和提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的有力手段，各地要繼續(xù)發(fā)揮好涉外稅務(wù)審計(jì)的作用，做好《審計(jì)規(guī)程》的推行工作。在涉外企業(yè)所得稅納稅評估中，為提高對納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量判斷的能力，無論是案頭分析還是實(shí)地調(diào)查核實(shí)環(huán)節(jié)都應(yīng)運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，將納稅評估與涉外稅務(wù)審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來。
（四）對大型涉外企業(yè)所得稅的納稅評估工作可由更高層級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。大型涉外企業(yè)特別是跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營較為復(fù)雜，對其實(shí)施納稅評估應(yīng)運(yùn)用更為規(guī)范的技術(shù)手段，也需要更高層級稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)和處理。各地可以按照《納稅評估辦法》第三條的要求，對大型涉外企業(yè)所得稅的納稅評估，在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施初評的基礎(chǔ)上，需要進(jìn)行案頭分析和實(shí)地調(diào)查核實(shí)的，由更高層級稅務(wù)機(jī)關(guān)的國際（涉外）稅務(wù)管理部門組織實(shí)施。
二、具體工作
涉外企業(yè)所得稅管理政策性較強(qiáng)，涉及面較廣，工作環(huán)節(jié)較多，既要開展一年一度的匯算清繳，又要利用《審計(jì)規(guī)程》實(shí)施日常檢查，因此，要在將上述工作有機(jī)結(jié)合的基礎(chǔ)上，做好納稅評估有關(guān)環(huán)節(jié)工作。
（一）納稅評估初評。初評是指對涉外企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)資料的準(zhǔn)確性進(jìn)行一般性審核的過程。這一階段要在確保申報(bào)表邏輯關(guān)系準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，注重收集整理納稅人各方面申報(bào)信息，并為形成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)提供素材。各地應(yīng)在5月底以前，對所有參加匯算清繳的涉外企業(yè)的申報(bào)資料逐一進(jìn)行初步評核，并注重審核以下幾個(gè)方面內(nèi)容：
1.各項(xiàng)申報(bào)資料是否完整、齊全，申報(bào)數(shù)字與納稅數(shù)字是否一致。
2.納稅申報(bào)表主表、附表上的項(xiàng)目、數(shù)字填寫是否完整；適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確；主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確。
3.納稅申報(bào)附屬資料，如報(bào)批手續(xù)等是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法。
4.納稅申報(bào)數(shù)與會計(jì)報(bào)表數(shù)之間的差異及原因，收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅收法規(guī)規(guī)定。
（二）納稅評估案頭分析。案頭分析是指利用涉外企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)及其使用方法審核匯算清繳申報(bào)資料的合理性的過程。這一階段要求結(jié)合日常管理中掌握的涉稅信息對納稅人的當(dāng)期申報(bào)納稅情況進(jìn)行評價(jià)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題，確立實(shí)地調(diào)查核實(shí)項(xiàng)目；可以在匯算清繳期間進(jìn)行也可以在匯算清繳工作結(jié)束以后開展，具體要求如下：
1.審核的主要對象。重點(diǎn)對以下企業(yè)進(jìn)行審核：大型涉外企業(yè)，虧損企業(yè)，免稅企業(yè)，減稅企業(yè)，零申報(bào)企業(yè)，稅負(fù)率偏低企業(yè)，跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)，利潤率偏低企業(yè)以及有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)。
2.審核的方法。應(yīng)充分運(yùn)用《納稅評估辦法》中的通用分析指標(biāo)和涉外企業(yè)所得稅分析指標(biāo)及其使用方法，同時(shí)可利用《審計(jì)規(guī)程》中的分析性復(fù)核方法對相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行趨勢、比率和比較分析，尋找可能存在問題的領(lǐng)域，為約談和實(shí)地調(diào)查核實(shí)提供線索，以確立實(shí)地調(diào)查核實(shí)項(xiàng)目。
（三）納稅評估實(shí)地調(diào)查核實(shí)。實(shí)地調(diào)查核實(shí)是指針對案頭分析階段發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，對納稅人的申報(bào)資料的真實(shí)性實(shí)施現(xiàn)場審核的過程。實(shí)地調(diào)查核實(shí)應(yīng)在匯算清繳工作結(jié)束以后實(shí)施。對財(cái)務(wù)會計(jì)制度相對健全、經(jīng)營規(guī)模較大的涉外企業(yè)應(yīng)運(yùn)用《審計(jì)規(guī)程》中現(xiàn)場審計(jì)的相關(guān)技術(shù)和要求，以提高調(diào)查核實(shí)的科技含量。同時(shí)，對跨區(qū)域經(jīng)營并實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅的涉外企業(yè)的納稅評估，需要實(shí)施實(shí)地調(diào)查核實(shí)的，應(yīng)按照總局下發(fā)的《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)暫行辦法》的要求進(jìn)行。
（四）納稅評估案件移送。對于按照《納稅評估辦法》要求需要移送稅務(wù)稽查部門和國際稅收管理部門處理的稅收違法和避稅行為，各地應(yīng)做好納稅評估工作底稿、數(shù)據(jù)資料等信息的移送工作?？偩謱⒃诳偨Y(jié)各地經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，形成案件移送的具體工作程序。對于在納稅評估實(shí)地調(diào)查核實(shí)前已發(fā)現(xiàn)企業(yè)避稅疑點(diǎn)的，各級國際稅收管理部門可以在納稅評估調(diào)查核實(shí)階段一并開展反避稅調(diào)查工作。
三、措施保障
納稅評估是強(qiáng)化稅源管理、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化納稅服務(wù)的重要措施，各地必須把納稅評估作為加強(qiáng)涉外企業(yè)所得稅管理的重要手段，切實(shí)提高工作質(zhì)量。
（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確職責(zé)。按照納稅評估管理辦法規(guī)定，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的國際（涉外）稅收管理部門負(fù)責(zé)涉外企業(yè)所得稅行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控、納稅評估指標(biāo)體系的建立、指標(biāo)預(yù)警值的測算、具體評估方法的制定和為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估工作提供依據(jù)和指導(dǎo)。因此，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)對涉外企業(yè)所得稅納稅評估工作的領(lǐng)導(dǎo)，各級國際（涉外）稅收管理部門應(yīng)該采取切實(shí)措施，履行好上述職責(zé)。
（二）積極試點(diǎn)，完善指標(biāo)。納稅評估管理辦法附屬的涉外企業(yè)所得稅納稅評估分析指標(biāo)及其使用方法，是在總結(jié)部分省市經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提煉而成的。鑒于各地涉外企業(yè)在注冊類型、經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理等方面存有差異，指標(biāo)的科學(xué)性和合理性還需要更大規(guī)模的實(shí)踐來驗(yàn)證。因此，各地應(yīng)在充分運(yùn)用已有指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，注重收集并及時(shí)向總局反映實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)的問題，為建立與完善更加科學(xué)和合理的指標(biāo)體系提供決策依據(jù)，總局將在總結(jié)各地經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上制定涉外企業(yè)所得稅納稅評估具體辦法。
（三）強(qiáng)化考核，提高績效。各地應(yīng)在每年年底前，將涉外企業(yè)所得稅納稅評估工作形成書面總結(jié)（包括基本情況、存在的問題及解決問題的意見和建議）、填寫《涉外企業(yè)所得稅納稅評估工作統(tǒng)計(jì)表》（見附件），并上報(bào)國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司），總局將對各地工作予以考核通報(bào)。同時(shí)，各地要建立層層考核的工作機(jī)制，把納稅評估工作作為年度工作考核的主要內(nèi)容。
附件：《涉外企業(yè)所得稅納稅評估工作統(tǒng)計(jì)表》
國家稅務(wù)總局
二○○五年五月十七日
附件
《涉外企業(yè)所得稅納稅評估工作統(tǒng)計(jì)表》
上報(bào)單位名稱：所屬年度：年單位：戶、萬元項(xiàng)目戶數(shù)調(diào)整應(yīng)納稅所得額調(diào)整應(yīng)納所得稅額實(shí)際入庫金額調(diào)增調(diào)減凈增（減）調(diào)增調(diào)減凈增（減）稅款滯納金合計(jì)匯算清繳戶數(shù)————————————————納稅評估情況初評案頭分析實(shí)地調(diào)查核實(shí)合計(jì)移送情況移送稽查部門————————————————移送反避稅部門————————————————合計(jì)移送————————————————說明：此表隨同涉外企業(yè)所得稅納稅評估年度工作總結(jié)一并上報(bào)，在報(bào)送紙質(zhì)的同時(shí)上報(bào)電子文檔（用EXCEL工具制作）；
調(diào)減欄用負(fù)數(shù)表示，凈增（減）欄為凈減時(shí)用負(fù)數(shù)表示；
如初評與案頭分析一并進(jìn)行的，相關(guān)數(shù)據(jù)可以合并填寫在案頭分析欄。