國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知
國稅發(fā)[1999]189號
注釋：全文廢止。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)[2006]62號）
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：
為進(jìn)一步加強(qiáng)外商投資企業(yè)出口貨物退（免）稅管理，支持外商投資企業(yè)擴(kuò)大出口，根據(jù)國務(wù)院有關(guān)決定精神，現(xiàn)對1993年12月31日前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)（以下簡稱老外商投資企業(yè)）出口貨物稅收問題通知如下：
一、關(guān)于出口貨物退（免）稅辦法問題
自1999年11月1日起，老外商投資企業(yè)自營或委托出口貨物由原出口免稅辦法改為出口退稅辦法。具體退（免）稅的計(jì)算辦法按現(xiàn)行自營生產(chǎn)企業(yè)“先征后退”或“免、抵、退”稅辦法執(zhí)行。
如老外商投資企業(yè)要求對出口貨物繼續(xù)免稅，可在1999年11月底前向主管征稅機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)同意后，其出口貨物在2000年底前，也可繼續(xù)按照財(cái)政部、外經(jīng)貿(mào)部、國家稅務(wù)總局決于1993年12月31日前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅字[1998]184號）的規(guī)定執(zhí)行。從2001年1月1日起，其出口貨物改按退稅辦法。
二、關(guān)于出口貨物實(shí)行退（免）稅后幾個具體政策問題
（一）來料加工，進(jìn)料加工退（免）稅問題。
老外商投資企業(yè)直接承接來料加工復(fù)出口的，免征本環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅；老外商投資企業(yè)承接來料加工后委托其他外商投資企業(yè)或國內(nèi)企業(yè)加工再收回復(fù)出口的、可持憑主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“來料加工免稅證明”免征消費(fèi)稅和委托加工工繳費(fèi)的增值稅。
老外商投資企業(yè)以進(jìn)料加工進(jìn)口料件生產(chǎn)出口貨物的，可分別按如下公式調(diào)整計(jì)算應(yīng)退稅款：
1.執(zhí)行“先征后退”辦法的計(jì)算公式為：
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額＋當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額＋當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格×征稅稅率）
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅稅率－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格×退稅稅率
２.執(zhí)行“免、抵、退”稅辦法的計(jì)算公式為：
當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅稅率－退稅稅率）－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格×（征稅稅率－退稅稅率）
其具體計(jì)算步驟及公式仍按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物稅收若干問題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅字[1997]014號）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
上述征稅稅率和退稅稅率是指復(fù)出口貨物所適用的征稅稅率和退稅稅率。
（二）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退（免）稅問題。
對利用外國政府貸款或國際金融組織貸款通過國際招標(biāo)由老外商投資企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品，實(shí)行“先征后退”管理辦法。對其申報退稅所需憑證及審核、審批程序等具體管理辦法，依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物奶（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1994]031號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（出口貨物退（免）稅若干問題的具體規(guī)定）的通知（國稅發(fā)[1999]101號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（三）出口保稅區(qū)貨物退（免）稅問題。
對老外商投資企業(yè)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物不予退（免）稅。保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外老外商投資企業(yè)購進(jìn)貨物時必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報備案增值稅專用發(fā)票的有關(guān)內(nèi)容，待該批貨物出口或加工后再出口，再按規(guī)定辦理退（免）稅。
（四）鋼材“以產(chǎn)項(xiàng)進(jìn)”退（免）稅問題。
老外商投資企業(yè)利用已免稅“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材加工生產(chǎn)的出口貨物，比照現(xiàn)行有關(guān)加工貿(mào)易稅收管理辦法進(jìn)行征、退稅管理，具體按照國家稅務(wù)總局等五部委《關(guān)于印發(fā)〈鋼材“以產(chǎn)頂進(jìn)”改進(jìn)辦法實(shí)施細(xì)則〉的通知》（國稅發(fā)[1999]68號）第十八條第（一）款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（五）修理修配業(yè)務(wù)退稅問題。
老外商投資企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)，修理修配勞務(wù)收入免征增值稅，不退稅。對其用于修理修配的零部件、原材料等，按照購貨增值稅專用發(fā)票和適用退稅稅率辦理退稅。
（六）“免、抵”稅款調(diào)庫問題。
老外商投資企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法后，對其“免、抵”的稅款，按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行《關(guān)于實(shí)行“免、抵、退”稅辦法有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》（財(cái)預(yù)字[1998]242號）進(jìn)行調(diào)庫處理。
三、關(guān)于出口貨物退（免）稅管理問題
（一）老外商投資企業(yè)應(yīng)按照國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]031號文件的規(guī)定，持工商營業(yè)執(zhí)照等有關(guān)資料在1999年底前向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記手續(xù)。未辦理退稅登記手續(xù)的企業(yè)一律不予辦理出口貨物的退（免）稅。
老外商投資企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況，應(yīng)于批準(zhǔn)撤并、變更之日起30日內(nèi)向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷或變更退稅登記手續(xù)。
（二）老外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡稱辦稅員），經(jīng)主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格后發(fā)給《辦稅員證》、沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務(wù)。企業(yè)更換辦稅員，應(yīng)及時通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷原《辦稅員證》。凡未及時通知的，原辦稅員在被更換后與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的一切退稅活動和責(zé)任仍由企業(yè)負(fù)責(zé)。
（三）老外商投資企業(yè)出口退（免）稅的日常管理，如辦證、檢查、清算及資料的審核、保管等工作，由各地國家稅務(wù)局涉外稅收管理機(jī)關(guān)具體負(fù)責(zé)。涉外稅收管理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)按月接收“免、抵、退”企業(yè)退（免）稅預(yù)申報及“先征后退”企業(yè)納稅申報和退稅申報，并審核辦理免、抵、退稅及應(yīng)納稅額或?qū)⑽吹挚弁甑倪M(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的手續(xù)。進(jìn)出口稅收管理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)按季接收“免、抵、退”企業(yè)退（免）稅匯總申報及按月接收“先征后退”企業(yè)退稅申報，并審核審批免、抵及退稅額，通知征稅機(jī)關(guān)調(diào)整免、抵稅額，辦理退稅手續(xù)。
（四）老外商投資企業(yè)出口退（免）稅，實(shí)行計(jì)算機(jī)管理，具體按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口退稅電子化管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1996]79號）執(zhí)行。
四、關(guān)于出口貨物清理問題
（一）各地要對實(shí)行退（免）稅辦法的老外商投資企業(yè)1999年11月1日前出口的貨物進(jìn)行清理。企業(yè)1999年11月1日前報關(guān)離境，1999年11月1日后在財(cái)務(wù)上作銷售的出口貨物，仍按出口免稅辦法執(zhí)行。
（二）對1999年11月1日前購進(jìn)，目前尚未核銷的進(jìn)口料件，老外商投資企業(yè)應(yīng)持海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊》等有關(guān)憑證，到其主管退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)申請開具《進(jìn)料加工貿(mào)易申請表》。
國家稅務(wù)總局
一九九九年十月八日