國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)鋁業(yè)公司改組中涉及有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知
國(guó)稅函[2004]261號(hào)
北京市國(guó)家稅務(wù)局：
近接中國(guó)鋁業(yè)公司《關(guān)于明確中國(guó)鋁業(yè)公司改制中所得稅政策問(wèn)題的請(qǐng)示》（中鋁財(cái)字[2003]284號(hào)），經(jīng)研究，為進(jìn)一步完善企業(yè)改制上市所得稅政策，現(xiàn)將中國(guó)鋁業(yè)公司改制過(guò)程中涉及的有關(guān)所得稅問(wèn)題通知如下：
一、關(guān)于企業(yè)改制上市以前年度模擬虛增的所得稅費(fèi)用的處理根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，現(xiàn)有企業(yè)申請(qǐng)上市發(fā)行股票必須有連續(xù)數(shù)年的盈利會(huì)計(jì)記錄。為此，改制后的新公司法律上正式成立前，以現(xiàn)有企業(yè)有關(guān)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)模擬的會(huì)計(jì)主體或經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不是企業(yè)所得稅的獨(dú)立納稅人，仍應(yīng)當(dāng)由現(xiàn)存的改制前企業(yè)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。模擬會(huì)計(jì)主體或經(jīng)濟(jì)實(shí)體按模擬應(yīng)納稅所得額計(jì)算的所得稅費(fèi)用超過(guò)現(xiàn)存改制前企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納所得稅額的部分，應(yīng)該作為現(xiàn)存企業(yè)投資者的權(quán)益。中國(guó)鋁業(yè)股份有限公司2001年7月1日經(jīng)濟(jì)重組日至同年9月10日實(shí)際工商注冊(cè)成立期間，實(shí)際模擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，中國(guó)鋁業(yè)股份有限公司模擬報(bào)表中多提的所得稅費(fèi)用，應(yīng)轉(zhuǎn)為中國(guó)鋁業(yè)公司權(quán)益。
二、關(guān)于中國(guó)鋁業(yè)股份公司實(shí)際完成工商登記前的所得稅問(wèn)題中國(guó)鋁業(yè)公司改制上市的資產(chǎn)涉及多個(gè)省市，中國(guó)鋁業(yè)股份有限公司2001年9月10日注冊(cè)后，各分公司當(dāng)年未全部完成工商登記注冊(cè)。中國(guó)鋁業(yè)公司當(dāng)年沒(méi)有按中國(guó)鋁業(yè)股份有限公司和存續(xù)公司分開獨(dú)立納稅。鑒于國(guó)務(wù)院有關(guān)會(huì)議紀(jì)要關(guān)于中國(guó)鋁業(yè)公司改制后多繳所得稅用于補(bǔ)貼存續(xù)企業(yè)安置富余人員的精神，以及財(cái)政部關(guān)于中國(guó)鋁業(yè)公司所得稅返還的有關(guān)意見(jiàn)，中國(guó)鋁業(yè)股份有限公司2001年9月11日至年底正常運(yùn)行日與獨(dú)立納稅日之間，因改制多計(jì)算的所得稅費(fèi)用應(yīng)全額轉(zhuǎn)為中國(guó)鋁業(yè)公司權(quán)益。
國(guó)家稅務(wù)總局
二○○四年二月十九日