國家稅務(wù)總局關(guān)于《內(nèi)地和澳門特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知
國稅函[2005]1081號
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：
《內(nèi)地和澳門特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》（以下簡稱《安排》）于2003年12月27日簽署，2004年1月1日起執(zhí)行。為進(jìn)一步做好《安排》的執(zhí)行工作，針對一年來各地在執(zhí)行《安排》中存在的主要問題,并根據(jù)雙方稅務(wù)主管當(dāng)局就《安排》執(zhí)行進(jìn)行的磋商，現(xiàn)就有關(guān)條文解釋等問題明確如下：
一、關(guān)于《安排》體例及與稅收法規(guī)的關(guān)系
《安排》是為了避免兩地對同一所得的雙重征稅，以兩地的現(xiàn)行稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)劃分兩地的稅收管轄權(quán)的法律規(guī)范。在稅收法規(guī)與《安排》規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)以《安排》為準(zhǔn)。同時(shí)按照通行慣例，在實(shí)際處理《安排》與稅收法規(guī)的關(guān)系時(shí)，應(yīng)遵循“孰優(yōu)”原則，即當(dāng)稅收法規(guī)所規(guī)定的稅收待遇優(yōu)于《安排》時(shí)，可以按照稅收法規(guī)處理。
《安排》的體例與我對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定的一般體例相同，不僅包括了避免雙重征稅的規(guī)定，同時(shí)也包括了防止偷漏稅的內(nèi)容。為此，各地在執(zhí)行《安排》過程中要注意防止納稅人利用《安排》的規(guī)定，在兩地均不納稅。
二、關(guān)于《安排》的條文解釋
（一）第二條，在澳門適用的稅種
1.職業(yè)稅：由原來的納稅人只限于公司職員擴(kuò)大到公務(wù)員、教師等公職人員。此稅種相當(dāng)于個(gè)人所得稅。
2.所得補(bǔ)充稅：類似企業(yè)所得稅，包括對個(gè)體經(jīng)營者征收的所得稅。該項(xiàng)稅種征收時(shí)不再附加憑單印花稅。
3.憑單印花稅：《安排》中所列此項(xiàng)稅收為附加稅，不做為一項(xiàng)獨(dú)立的稅種。
（二）第八條，海運(yùn)、空運(yùn)和陸運(yùn)
1.本條適用于內(nèi)地的稅種除所得稅外，還包括營業(yè)稅。
2.第二款，鑒于運(yùn)輸業(yè)合作經(jīng)營的形式很多，按慣例，對于根據(jù)內(nèi)地法律規(guī)定已構(gòu)成內(nèi)地居民法人的兩地合作企業(yè)從事跨境運(yùn)輸取得的收入、利潤，應(yīng)在內(nèi)地征稅。
（三）第十一條，利息
由于《安排》此條對利息征稅的限定稅率較優(yōu)惠，為防止對此條的濫用，各地在執(zhí)行此條第二款及第三款的減征和免征利息所得稅時(shí)，應(yīng)確保享受該條待遇的人確為兩地一方或雙方的居民。經(jīng)澳方稅務(wù)主管當(dāng)局確認(rèn)，在澳門設(shè)立的“離岸銀行”等金融機(jī)構(gòu)不屬于澳門居民。
（四）第十五條，非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)
非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得是指因受雇（一般有固定雇主）而取得的薪金、工資和其他類似報(bào)酬。按照第二款第（二）項(xiàng)的規(guī)定，只要滿足三個(gè)條件之一，來源地有權(quán)征稅。針對具體執(zhí)行中兩地跨境工作人員往來頻繁，一天之內(nèi)出入境或往返的情況，我局以國稅發(fā)[2004]97號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問題的通知》，對有關(guān)問題做了明確。對兩地跨境工作人員出現(xiàn)的此類問題按上述文件規(guī)定處理。
三、關(guān)于居民身份認(rèn)定
（一）關(guān)于澳門特別行政區(qū)居民身份的認(rèn)定：
根據(jù)《安排》第四條有關(guān)規(guī)定，判定澳門特別行政區(qū)居民（以下簡稱澳門居民）可依照下列程序：
1.法人居民的判定
判定公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織是否為澳門居民時(shí)，應(yīng)按澳門稅務(wù)主管當(dāng)局為其開具的居民身份證明書對其予以確認(rèn)（證明書式樣附后）。同時(shí)還應(yīng)對其實(shí)際管理和控制中心所在地以及其法人證書（副本）、商業(yè)情況（如注冊名稱、業(yè)務(wù)范圍等）予以綜合考慮。
2.自然人居民的判定
對于來內(nèi)地從事受雇活動(dòng)或提供勞務(wù)的澳門特區(qū)個(gè)人，根據(jù)其自報(bào)居住情況、受雇或從事勞務(wù)的情況，以及在澳門所負(fù)的納稅義務(wù)，并相應(yīng)查閱其所持有的身份證件、回鄉(xiāng)證和派其來內(nèi)地的公司、企業(yè)的情況以及經(jīng)澳門稅務(wù)主管當(dāng)局證明蓋章的居民身份證明書申請表等進(jìn)行判斷（澳門居民身份證明書申請表式樣附后）。
（二）關(guān)于內(nèi)地居民身份的認(rèn)定
對具有內(nèi)地居民身份的納稅人取得來源于澳門的所得要求享受《安排》待遇的，須向澳門稅務(wù)當(dāng)局提供內(nèi)地居民身份證明。上述居民證明由納稅人所在的內(nèi)地縣（市）級稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人提供的申請材料進(jìn)行審核后予以開具（內(nèi)地居民身份證明式樣附后，各地可根據(jù)需要自行印制）。對《安排》第四條規(guī)定的居民向澳門稅務(wù)當(dāng)局提出申請享受《安排》待遇，應(yīng)澳門稅務(wù)當(dāng)局要求填寫的有關(guān)表格（包括1、股息利息收益，2、特許權(quán)使用費(fèi)和獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)收益，3、退休金和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)收益，4、其他收益享受與內(nèi)地避免雙重征稅安排待遇申請表）需要內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)給予認(rèn)證時(shí)，各地稅務(wù)局應(yīng)予以配合。
四、關(guān)于主管當(dāng)局間的聯(lián)絡(luò)與協(xié)商
各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行《安排》時(shí)發(fā)生異議，需與澳門特區(qū)聯(lián)系交涉的，應(yīng)上報(bào)國家稅務(wù)總局，統(tǒng)一由國家稅務(wù)總局與澳門特區(qū)稅務(wù)主管當(dāng)局聯(lián)絡(luò)、協(xié)商。
附件：1.澳門特別行政區(qū)政府居民身份證明書(略)
2.澳門特別行政區(qū)政府居民身份證明書申請表(略)
3.《內(nèi)地居民身份證明》審批表
4.內(nèi)地居民身份證明
國家稅務(wù)總局
二○○五年十一月十四日
附件3
《內(nèi)地居民身份證明》審批表
申請人個(gè)人姓名公司或團(tuán)體名稱經(jīng)辦人審批人審批日期
（注：此聯(lián)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳椋
附件4
編號：
中華人民共和國內(nèi)地居民身份證明國家稅務(wù)總局（適用于執(zhí)行內(nèi)地和澳門特別行政區(qū)避免雙重征稅安排）茲證明：
1．居住地或總機(jī)構(gòu)情況：個(gè)人姓名：職業(yè)：在內(nèi)地居所或住所：公司或團(tuán)體名稱：總機(jī)構(gòu)所在地：
2．在澳門特別行政區(qū)取得（或?qū)⑷〉茫┫铝兴茫?/span>
所得項(xiàng)目支付人名稱支付人地址支付金額支付日期
3．該人在就上述所得繳納稅收時(shí)，是《內(nèi)地和澳門特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅的安排》第四條規(guī)定的內(nèi)地居民。
簽署人：簽署日期：年月日
縣（市）級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章