國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《內(nèi)地和澳門特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》文本并生效執(zhí)行的通知
國(guó)稅發(fā)[2003]154號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
《內(nèi)地和澳門特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》(以下簡(jiǎn)稱《安排》)，已于2003年12月27日在澳門正式簽署，并經(jīng)雙方分別于2003年12月27日和2003年12月30日互致書面通知，確認(rèn)已完成《安排》生效所必需的法律程序。根據(jù)《安排》第二十七條的規(guī)定，《安排》應(yīng)自2003年12月30日起生效，并適用于2004年1月1日或以后開始的納稅年度中取得的所得，現(xiàn)將該《安排》文本印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
國(guó)家稅務(wù)總局
二○○三年十二月三十一日
內(nèi)地和澳門特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排
內(nèi)地和澳門特別行政區(qū)，為避免對(duì)所得的雙重征稅和防止偷漏稅，達(dá)成協(xié)議如下:
第一條 人的范圍本安排適用于一方或者同時(shí)為雙方居民的人。
第二條 稅種范圍
一、本安排適用于由一方或其地方當(dāng)局對(duì)所得征收的所有稅收，不論其征收方式如何。
二、對(duì)全部所得或某項(xiàng)所得征收的稅收，包括對(duì)來自轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的收益征收的稅收以及對(duì)資本增值征收的稅收，應(yīng)視為對(duì)所得征收的稅收。
三、本安排特別適用的現(xiàn)行稅種是:
（一）在內(nèi)地:
1.個(gè)人所得稅;
2.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅；
3.地方所得稅。
(以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)地稅收”)
(二)在澳門:
1.職業(yè)稅；
2.所得補(bǔ)充稅；
3.憑單印花稅；
4.房屋稅。
（以下簡(jiǎn)稱“澳門稅收”）
四、本安排也適用于本安排簽訂之日后征收的屬于增加或者代替現(xiàn)行稅種的相同或者實(shí)質(zhì)相似的稅收。雙方主管當(dāng)局應(yīng)將各自稅法所做出的實(shí)質(zhì)性變動(dòng)，在其變動(dòng)后的適當(dāng)時(shí)間內(nèi)通知對(duì)方。
第三條 一般定義
一、在本安排中，除上下文另有解釋的以外:
（一）“一方”和“另一方”的用語(yǔ)，按照上下文，是指內(nèi)地或者澳門特別行政區(qū);
（二）“稅收”一語(yǔ)按照上下文，是指內(nèi)地稅收或者澳門稅收；
（三）“人”一語(yǔ)包括個(gè)人、公司和其它團(tuán)體；
（四）“公司”一語(yǔ)是指法人團(tuán)體或者在稅收上視同法人團(tuán)體的實(shí)體；
（五）“一方企業(yè)”和“另一方企業(yè)”，分別指一方居民經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和另一方居民經(jīng)營(yíng)的企業(yè)；
（六）“海運(yùn)、空運(yùn)和陸運(yùn)”一語(yǔ)是指一方企業(yè)以船舶、飛機(jī)或陸運(yùn)車輛經(jīng)營(yíng)的運(yùn)輸，不包括僅在另一方各地之間以船舶、飛機(jī)或陸運(yùn)車輛經(jīng)營(yíng)的運(yùn)輸；
（七）“主管當(dāng)局”一語(yǔ)，在內(nèi)地是指國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的代表；在澳門特別行政區(qū)是指經(jīng)濟(jì)財(cái)政司司長(zhǎng)或其授權(quán)的代表。
二、一方在實(shí)施本安排時(shí)，對(duì)于未經(jīng)本安排明確定義的用語(yǔ)，除上下文另有解釋的以外，應(yīng)當(dāng)具有該一方適用于本安排的稅種的法律所規(guī)定的含義。
第四條 居民
一、在本安排中，“一方居民”一語(yǔ)是指按照該一方法律，由于住所、居所、總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地，或者其它類似的標(biāo)準(zhǔn)，在該一方負(fù)有納稅義務(wù)的人。但是，該用語(yǔ)不包括僅由于來源于該一方的所得，在該一方負(fù)有納稅義務(wù)的人。
二、由于第一款的規(guī)定，同時(shí)為雙方居民的個(gè)人，其身份應(yīng)按以下規(guī)則確定：
（一）應(yīng)認(rèn)為是其有永久性住所所在一方的居民；如果在雙方同時(shí)有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是與其個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切（重要利益中心）所在一方的居民;
（二）如果其重要利益中心所在一方無法確定，或者在任何一方都沒有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是其有習(xí)慣性居處所在一方的居民；
（三）如果其在雙方都有，或者都沒有習(xí)慣性居處，雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過協(xié)商解決。
三、由于第一款的規(guī)定，除個(gè)人以外，同時(shí)為雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)為是其總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在一方的居民。然而，如果這個(gè)人在一方設(shè)有實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，在另一方設(shè)有總機(jī)構(gòu)，雙方主管當(dāng)局應(yīng)相互協(xié)商確定其居民身份。
第五條 常設(shè)機(jī)構(gòu)
一、在本安排中，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。
二、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)特別包括：
（一）管理場(chǎng)所；
（二）分支機(jī)構(gòu)；
（三）辦事處；
（四）工廠；
（五）作業(yè)場(chǎng)所；
（六）礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者其它開采自然資源的場(chǎng)所。
三、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)還包括:
(一)建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但僅以該工地、工程或活動(dòng)連續(xù)六個(gè)月以上的為限；
(二)一方企業(yè)通過雇員或者雇用的其它人員，在另一方為同一個(gè)項(xiàng)目或者相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月的為限。
四、雖有本條上述規(guī)定，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)應(yīng)認(rèn)為不包括：
（一）專為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施；
（二）專為儲(chǔ)存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存；
（三）專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存；
（四）專為本企業(yè)采購(gòu)貨物或者商品，或者搜集情報(bào)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；
（五）專為本企業(yè)進(jìn)行其它準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；
（六）專為本款第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如果由于這種結(jié)合使該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。
五、雖有第一款和第二款的規(guī)定，當(dāng)一個(gè)人（除適用第六款規(guī)定的獨(dú)立代理人以外）在一方代表另一方的企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同，這個(gè)人為該企業(yè)進(jìn)行的任何活動(dòng)，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在該一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。除非這個(gè)人通過固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的活動(dòng)限于第四款的規(guī)定，按照該款規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)為該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是常設(shè)機(jī)構(gòu)。
六、一方企業(yè)僅通過按常規(guī)經(jīng)營(yíng)本身業(yè)務(wù)的經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或者任何其它獨(dú)立代理人在另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，不應(yīng)認(rèn)為在該另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。但如果這個(gè)代理人的活動(dòng)全部或幾乎全部代表該企業(yè)，不應(yīng)認(rèn)為是本款所指的獨(dú)立代理人。
七、一方居民公司，控制或被控制于另一方居民公司或者在該另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的公司（不論是否通過常設(shè)機(jī)構(gòu)），此項(xiàng)事實(shí)不能據(jù)以使任何一方公司構(gòu)成另一方公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
第六條 不動(dòng)產(chǎn)所得
一、一方居民從位于另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的所得(包括農(nóng)業(yè)或林業(yè)所得)，可以在該另一方征稅。
二、“不動(dòng)產(chǎn)”一語(yǔ)應(yīng)當(dāng)具有財(cái)產(chǎn)所在地的一方的法律所規(guī)定的含義。該用語(yǔ)在任何情況下應(yīng)包括附屬于不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)，農(nóng)業(yè)和林業(yè)所使用的牲畜和設(shè)備，有關(guān)地產(chǎn)的一般法律規(guī)定所適用的權(quán)利，不動(dòng)產(chǎn)的用益權(quán)以及由于開采或有權(quán)開采礦藏、水源和其它自然資源取得的不固定或固定收入的權(quán)利。船舶和飛機(jī)不應(yīng)視為不動(dòng)產(chǎn)。
三、第一款的規(guī)定應(yīng)適用于從直接使用、出租或者任何其它形式使用不動(dòng)產(chǎn)取得的所得。
四、第一款和第三款的規(guī)定也適用于企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)所得和用于進(jìn)行獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的不動(dòng)產(chǎn)所得。
第七條 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
一、一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該一方征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過設(shè)在該另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，其利潤(rùn)可以在該另一方征稅，但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限。
二、除適用第三款的規(guī)定以外，一方企業(yè)通過設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，應(yīng)將該常設(shè)機(jī)構(gòu)視同在相同或類似情況下從事相同或類似活動(dòng)的獨(dú)立分設(shè)企業(yè)，并同該常設(shè)機(jī)構(gòu)所隸屬的企業(yè)完全獨(dú)立處理，該常設(shè)機(jī)構(gòu)可能得到的利潤(rùn)在各方應(yīng)歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)。
三、在確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許扣除其進(jìn)行營(yíng)業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政和一般管理費(fèi)用，不論其發(fā)生于該常設(shè)機(jī)構(gòu)所在一方或者其它任何地方。但是，常設(shè)機(jī)構(gòu)使用專利或者其它權(quán)利支付給企業(yè)總機(jī)構(gòu)或該企業(yè)其它辦事處的特許權(quán)使用費(fèi)、報(bào)酬或其它類似款項(xiàng)，具體服務(wù)或管理的傭金，以及向其借款所支付的利息，銀行企業(yè)除外，都不得作任何扣除（屬于償還代墊實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除外）。同樣，在確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)時(shí)，也不考慮該常設(shè)機(jī)構(gòu)從企業(yè)總機(jī)構(gòu)或該企業(yè)其它辦事處取得的專利和其它權(quán)利的特許權(quán)使用費(fèi)、報(bào)酬或其它類似款項(xiàng)，具體服務(wù)或管理的傭金，以及貸款給該企業(yè)總機(jī)構(gòu)或該企業(yè)其它辦事處所取得的利息，銀行企業(yè)除外（屬于償還代墊實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除外）。
四、如果一方習(xí)慣于以企業(yè)總利潤(rùn)按一定比例分配給所屬各單位的方法來確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)，則第二款規(guī)定并不妨礙該一方按這種習(xí)慣分配方法確定其應(yīng)納稅的利潤(rùn)。但是，采用的分配方法所得到的結(jié)果，應(yīng)與本條所規(guī)定的原則一致。
五、不應(yīng)僅由于常設(shè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)采購(gòu)貨物或商品，將利潤(rùn)歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)。
六、在上述各款中，除有適當(dāng)?shù)暮统浞值睦碛尚枰儎?dòng)外，每年應(yīng)采用相同的方法確定屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。
七、利潤(rùn)中如果包括本安排其它各條單獨(dú)規(guī)定的所得項(xiàng)目時(shí)，本條規(guī)定不應(yīng)影響其它各條的規(guī)定。
第八條 海運(yùn)、空運(yùn)和陸運(yùn)
一、一方企業(yè)在另一方以船舶、飛機(jī)或陸運(yùn)車輛經(jīng)營(yíng)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的收入和利潤(rùn)，該另一方應(yīng)予免稅。
二、第一款的規(guī)定也適用于參加合伙經(jīng)營(yíng)、聯(lián)合經(jīng)營(yíng)或者參加國(guó)際經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)取得的收入和利潤(rùn)。
第九條 聯(lián)屬企業(yè)
一、當(dāng)：
（一）一方企業(yè)直接或者間接參與另一方企業(yè)的管理、控制或資本，或者
（二）同一人直接或者間接參與一方企業(yè)和另一方企業(yè)的管理、控制或資本，
在上述任何一種情況下，兩個(gè)企業(yè)之間的商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系不同于獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系，因此，本應(yīng)由其中一個(gè)企業(yè)取得，但由于這些情況而沒有取得的利潤(rùn)，可以計(jì)入該企業(yè)的利潤(rùn)，并據(jù)以征稅。
二、一方將另一方已征稅的企業(yè)利潤(rùn)，而這部分利潤(rùn)本應(yīng)由該一方企業(yè)取得的，包括在該一方企業(yè)的利潤(rùn)內(nèi)，并且加以征稅時(shí)，如果這兩個(gè)企業(yè)之間的關(guān)系是獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系，該另一方應(yīng)對(duì)這部分利潤(rùn)所征收的稅額加以調(diào)整。在確定上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)對(duì)本安排其它規(guī)定予以注意，如有必要，雙方主管當(dāng)局應(yīng)相互協(xié)商。
第十條 股息
一、一方居民公司支付給另一方居民的股息，可以在該另一方征稅。
二、然而，這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照該一方法律征稅。但是，如果收款人是股息受益所有人，則所征稅款不應(yīng)超過股息總額的百分之十。雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定實(shí)施該限制稅率的方式。
本款不應(yīng)影響對(duì)該公司支付股息前的利潤(rùn)所征收的公司利潤(rùn)稅。
三、本條“股息”一語(yǔ)是指從股份或者非債權(quán)關(guān)系分享利潤(rùn)的權(quán)利取得的所得，以及按照分配利潤(rùn)的公司是其居民的一方的法律,視同股份所得同樣征稅的其它公司權(quán)利取得的所得。
四、如果股息受益所有人是一方居民，在支付股息的公司是其居民的另一方，通過設(shè)在該另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)或者通過設(shè)在該另一方的固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，據(jù)以支付股息的股份與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系的，不適用第一款和第二款的規(guī)定。在這種情況下，應(yīng)視具體情況適用第七條或第十四條的規(guī)定。
五、一方居民公司從另一方取得利潤(rùn)或所得，該另一方不得對(duì)該公司支付的股息征收任何稅收。但支付給該另一方居民的股息或者據(jù)以支付股息的股份與設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系的除外。對(duì)于該公司的未分配的利潤(rùn)，即使支付的股息或未分配的利潤(rùn)全部或部分是發(fā)生于該另一方的利潤(rùn)或所得，該另一方也不得征收任何稅收。
第十一條 利息
一、發(fā)生于一方而支付給另一方居民的利息，可以在該另一方征稅。
二、然而，這些利息也可以在該利息發(fā)生的一方，按照該一方的法律征稅。但是，如果收款人是該利息受益所有人，則所征稅收不應(yīng)超過：
（一）對(duì)銀行或金融機(jī)構(gòu)取得的利息，為利息總額的百分之七；
（二）在所有其它情況下，為利息總額的百分之十。
雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過相互協(xié)商確定實(shí)施上述限制的方式。
三、雖有第二款的規(guī)定，發(fā)生于一方而為另一方政府、地方當(dāng)局或者完全為其政府所有的金融機(jī)構(gòu)或由雙方主管當(dāng)局取得協(xié)議認(rèn)同的其它金融機(jī)構(gòu)取得的利息；或者為該另一方居民取得的利息,其債權(quán)是由該另一方政府、地方當(dāng)局或者完全為其政府擁有的金融機(jī)構(gòu)或由雙方主管當(dāng)局取得協(xié)議認(rèn)同的其它金融機(jī)構(gòu)間接提供資金的，應(yīng)在該一方免稅。
四、本條“利息”一語(yǔ)是指從各種債權(quán)取得的所得，不論其有無抵押擔(dān)保或者是否有權(quán)分享債務(wù)人的利潤(rùn)；特別是從公債、債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價(jià)和獎(jiǎng)金。由于延期支付的罰款，不應(yīng)視為本條所規(guī)定的利息。
五、如果利息受益所有人是一方居民，在利息發(fā)生的另一方，通過設(shè)在該另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)或者通過設(shè)在該另一方的固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，據(jù)以支付該利息的債權(quán)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地有實(shí)際聯(lián)系的，不適用第一款、第二款和第三款的規(guī)定。在這種情況下，應(yīng)視具體情況適用第七條或第十四條的規(guī)定。
六、如果支付利息的人為一方政府、地方當(dāng)局或該一方居民，應(yīng)認(rèn)為該利息發(fā)生在該一方。然而，當(dāng)支付利息的人不論是否為一方居民，在一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地，支付該利息的債務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地有聯(lián)系，并由其負(fù)擔(dān)利息,上述利息應(yīng)認(rèn)為發(fā)生于該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在的一方。
七、由于支付利息的人與受益所有人之間或者他們與其它人之間的特殊關(guān)系，就有關(guān)債權(quán)所支付的利息數(shù)額超出支付人與受益所有人沒有上述關(guān)系所能同意的數(shù)額時(shí)，本條規(guī)定應(yīng)僅適用于后來提及的數(shù)額。在這種情況下，對(duì)該支付款項(xiàng)的超出部分，仍應(yīng)按各方的法律征稅，但應(yīng)對(duì)本安排其它規(guī)定予以適當(dāng)注意。
第十二條 特許權(quán)使用費(fèi)
一、發(fā)生于一方而支付給另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在該另一方征稅。
二、然而，這些特許權(quán)使用費(fèi)也可以在其發(fā)生的一方，按照該一方的法律征稅。但是，如果收款人是特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人，則所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的百分之十。雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定實(shí)施該限制稅率的方式。
三、本條“特許權(quán)使用費(fèi)”一語(yǔ)是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，或者使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。
四、如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人是一方居民，在特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生的另一方，通過設(shè)在該另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)或者通過設(shè)在該另一方的固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，據(jù)以支付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系的，不適用第一款和第二款的規(guī)定。在這種情況下，應(yīng)視具體情況適用第七條或第十四條的規(guī)定。
五、如果支付特許權(quán)使用費(fèi)的人是一方政府、地方當(dāng)局或該一方居民，應(yīng)認(rèn)為該特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生在該一方。然而，當(dāng)支付特許權(quán)使用費(fèi)的人不論是否為一方居民，在一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地，支付該特許權(quán)使用費(fèi)的義務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地有聯(lián)系，并由其負(fù)擔(dān)這種特許權(quán)使用費(fèi)，上述特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)認(rèn)為發(fā)生于該常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地所在的一方。
六、由于支付特許權(quán)使用費(fèi)的人與受益所有人之間或他們與其它人之間的特殊關(guān)系，就有關(guān)使用、權(quán)利或情報(bào)支付的特許權(quán)使用費(fèi)數(shù)額超出支付人與受益所有人沒有上述關(guān)系所能同意的數(shù)額時(shí)，本條規(guī)定應(yīng)僅適用于后來提及的數(shù)額。在這種情況下，對(duì)該支付款項(xiàng)的超出部分，仍應(yīng)按各方的法律征稅，但應(yīng)對(duì)本安排其它規(guī)定予以適當(dāng)注意。
第十三條 財(cái)產(chǎn)收益
一、一方居民轉(zhuǎn)讓第六條所述位于另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的收益，可以在該另一方征稅。
二、轉(zhuǎn)讓一方企業(yè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)部分的動(dòng)產(chǎn)，或者一方居民在另一方從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的固定基地的動(dòng)產(chǎn)取得的收益，包括轉(zhuǎn)讓常設(shè)機(jī)構(gòu)（單獨(dú)或者隨同整個(gè)企業(yè)）或者固定基地取得的收益，可以在該另一方征稅。
三、轉(zhuǎn)讓從事運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)或陸運(yùn)車輛，或者轉(zhuǎn)讓屬于經(jīng)營(yíng)上述船舶、飛機(jī)、陸運(yùn)車輛的動(dòng)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在該企業(yè)總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在的一方征稅。
四、轉(zhuǎn)讓一個(gè)公司財(cái)產(chǎn)股份的股票取得的收益，該公司的財(cái)產(chǎn)又主要直接或者間接由位于一方的不動(dòng)產(chǎn)所組成，可以在該一方征稅。
五、轉(zhuǎn)讓第四款所述以外的其它股票取得的收益，該項(xiàng)股票又相當(dāng)于一方居民公司至少百分之二十五的股權(quán)，可以在該一方征稅。
六、轉(zhuǎn)讓第一款至第五款所述財(cái)產(chǎn)以外的其它財(cái)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的一方征稅。
第十四條 獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)
一、一方居民由于專業(yè)性勞務(wù)或者其它獨(dú)立性活動(dòng)取得的所得，應(yīng)僅在該一方征稅。但具有以下情況之一的，可以在另一方征稅：
(一)在另一方為從事上述活動(dòng)設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地。在這種情況下,該另一方可以僅對(duì)屬于該固定基地的所得征稅；
（二）在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個(gè)月中，在另一方停留連續(xù)或累計(jì)達(dá)到或超過一百八十三天。在這種情況下，該另一方可以僅對(duì)在該另一方進(jìn)行活動(dòng)取得的所得征稅。
二、“專業(yè)性勞務(wù)”一語(yǔ)特別包括獨(dú)立的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動(dòng)，以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會(huì)計(jì)師的獨(dú)立活動(dòng)。
第十五條 非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)
一、除適用第十六條、第十八條、第十九條、第二十條和第二十一條的規(guī)定以外，一方居民因受雇取得的薪金、工資和其它類似報(bào)酬，除在另一方從事受雇的活動(dòng)以外，應(yīng)僅在該一方征稅。在另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，可以在該另一方征稅。
二、雖有第一款的規(guī)定，一方居民因在另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的，應(yīng)僅在該一方征稅：
（一）收款人在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個(gè)月中在另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過一百八十三天；
（二）該項(xiàng)報(bào)酬由并非另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；
（三）該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。
三、雖有本條上述規(guī)定，在一方企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)或陸運(yùn)車輛上從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，應(yīng)僅在該企業(yè)總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在的一方征稅。
第十六條 董事費(fèi)
雖有第十四條和第十五條的規(guī)定，一方居民作為另一方居民公司的董事會(huì)成員取得的董事費(fèi)和其它類似款項(xiàng)，可以在另一方征稅。
第十七條 藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員
一、雖有第十四條和第十五條的規(guī)定，一方居民，作為表演家，如戲劇、電影、廣播或電視藝術(shù)家、音樂家或作為運(yùn)動(dòng)員，在另一方從事其個(gè)人活動(dòng)取得的所得，可以在該另一方征稅。
二、雖有第七條、第十四條和第十五條的規(guī)定，表演家或運(yùn)動(dòng)員從事其個(gè)人活動(dòng)取得的所得，并非歸屬表演家或運(yùn)動(dòng)員本人，而是歸屬于其它人，可以在該表演家或運(yùn)動(dòng)員從事其活動(dòng)的一方征稅。
三、雖有本條上述規(guī)定，作為一方居民的表演家或運(yùn)動(dòng)員在另一方按照雙方政府的文化交流計(jì)劃進(jìn)行活動(dòng)取得的所得，在該另一方應(yīng)予免稅。
第十八條 退休金
一、除適用第十九條第二款的規(guī)定以外，因以前的雇傭關(guān)系支付給一方居民的退休金和其它類似報(bào)酬，應(yīng)僅在該一方征稅。
二、雖有第一款的規(guī)定，一方政府或地方當(dāng)局按社會(huì)保險(xiǎn)制度的公共福利計(jì)劃支付的退休金和其它類似款項(xiàng)，應(yīng)僅在該一方征稅。
第十九條 政府服務(wù)
一、（一）一方政府或地方當(dāng)局對(duì)履行政府職責(zé)向其提供服務(wù)的個(gè)人支付退休金以外的報(bào)酬，應(yīng)僅在該一方征稅。
（二）但是，如果該項(xiàng)服務(wù)是在另一方提供，而且提供服務(wù)的個(gè)人是該另一方居民，并且該居民不是僅由于提供該項(xiàng)服務(wù)而成為該另一方的居民，該項(xiàng)報(bào)酬，應(yīng)僅在該另一方征稅。
二、（一）一方政府或地方當(dāng)局支付或者從其建立的基金中支付給向其提供服務(wù)的個(gè)人的退休金，應(yīng)僅在該一方征稅。
（二）但是，如果提供服務(wù)的個(gè)人是另一方居民，該項(xiàng)退休金應(yīng)僅在該另一方征稅。
三、第十五條、第十六條、第十七條和第十八條的規(guī)定，應(yīng)適用于向一方政府或地方當(dāng)局舉辦的事業(yè)提供服務(wù)取得的報(bào)酬和退休金。
第二十條 教師和研究人員
一、任何個(gè)人是、或者在緊接前往一方之前曾是另一方居民，主要是為了在該一方的大學(xué)、學(xué)院、學(xué)校或?yàn)樵撘环秸姓J(rèn)的教育機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)從事教學(xué)、講學(xué)或研究的目的，停留在該一方，對(duì)其由于教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報(bào)酬，該一方應(yīng)自其第一次到達(dá)之日起，三年內(nèi)免予征稅。
二、本條第一款的規(guī)定不適用于不是為了公共利益而主要是為某個(gè)人或某些人的私利從事研究取得的所得。
第二十一條 學(xué)生和實(shí)習(xí)人員
一、學(xué)生、企業(yè)學(xué)徒或?qū)嵙?xí)生是、或者在緊接前往一方之前曾是另一方居民，僅由于接受教育或培訓(xùn)的目的，停留在該一方，對(duì)其為了維持生活、接受教育或培訓(xùn)的目的收到的來源于該一方以外的款項(xiàng)，該一方應(yīng)免予征稅。
二、第一款所述學(xué)生、企業(yè)學(xué)徒或?qū)嵙?xí)生取得的不包括在第一款內(nèi)的贈(zèng)款、獎(jiǎng)學(xué)金和勞務(wù)報(bào)酬，在接受教育或培訓(xùn)期間，應(yīng)與其所停留一方居民享受同樣的免稅、優(yōu)惠或減稅。
第二十二條 其它所得
一、一方居民取得的各項(xiàng)所得，不論發(fā)生在什么地方，凡本安排上述各條未作規(guī)定的，應(yīng)僅在該一方征稅。
二、第六條第二款規(guī)定的不動(dòng)產(chǎn)所得以外的其它所得，如果所得收款人為一方居民，通過設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，或者通過設(shè)在該另一方的固定基地在該另一方從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，據(jù)以支付所得的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系的，不適用第一款的規(guī)定。在這種情況下，應(yīng)視具體情況分別適用第七條或第十四條的規(guī)定。
第二十三條 消除雙重征稅方法
一、在內(nèi)地，消除雙重征稅如下:
內(nèi)地居民從澳門特別行政區(qū)取得的所得，按照本安排規(guī)定在澳門特別行政區(qū)繳納的稅額，允許在對(duì)該居民征收的內(nèi)地稅收中抵免。但是，抵免額不應(yīng)超過對(duì)該項(xiàng)所得按照內(nèi)地稅法和規(guī)章計(jì)算的內(nèi)地稅收數(shù)額。
二、在澳門特別行政區(qū)，消除雙重征稅如下：
（一）澳門特別行政區(qū)居民取得的所得，根據(jù)本安排規(guī)定可以在內(nèi)地征稅時(shí)，除第（二）項(xiàng)規(guī)定的以外，該所得在澳門特別行政區(qū)免予征稅。
（二）澳門特別行政區(qū)居民取得的各項(xiàng)所得，根據(jù)第十條、第十一條和第十二條的規(guī)定，可以在內(nèi)地征稅的，澳門特別行政區(qū)應(yīng)允許在對(duì)該居民的所得征收的稅收中扣除在內(nèi)地繳納的稅額。但是，該項(xiàng)扣除額不應(yīng)超過屬于在內(nèi)地征稅的那部分所得應(yīng)納的所得稅額。
第二十四條 無差別待遇
一、一方企業(yè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，不應(yīng)高于該另一方對(duì)其本地進(jìn)行同樣活動(dòng)的企業(yè)。本規(guī)定不應(yīng)理解為一方由于民事地位、家庭負(fù)擔(dān)而給予該一方居民的任何扣除、優(yōu)惠和減免也必須給予該另一方居民。
二、除適用第九條第一款、第十一條第七款或第十二條第六款的規(guī)定外，一方企業(yè)支付給另一方居民的利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其它款項(xiàng)，在確定該企業(yè)應(yīng)納稅利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)與在同樣情況下支付給該一方居民同樣予以扣除。
三、一方企業(yè)的資本全部或部分，直接或間接為另一方一個(gè)或一個(gè)以上的居民擁有或控制，該企業(yè)在該一方負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件，不應(yīng)與該一方其它同類企業(yè)的負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件不同或比其更重。
第二十五條 相互協(xié)商程序
一、當(dāng)一個(gè)人認(rèn)為，一方或者雙方所采取的措施，導(dǎo)致或?qū)?dǎo)致對(duì)其不符合本安排規(guī)定的征稅時(shí)，可以不考慮各自內(nèi)部法律的補(bǔ)救辦法，將案情提交本人為其居民的主管當(dāng)局。該項(xiàng)案情必須在不符合本安排規(guī)定的征稅措施第一次通知之日起，三年內(nèi)提出。
二、上述主管當(dāng)局如果認(rèn)為所提意見合理，又不能單方面圓滿解決時(shí)，應(yīng)設(shè)法同另一方主管當(dāng)局相互協(xié)商解決，以避免不符合本安排的征稅。達(dá)成的協(xié)議應(yīng)予執(zhí)行，而不受各自內(nèi)部法律的時(shí)間限制。
三、雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過協(xié)議設(shè)法解決在解釋或?qū)嵤┍景才艜r(shí)所發(fā)生的困難或疑義，也可以對(duì)本安排未作規(guī)定的消除雙重征稅問題進(jìn)行協(xié)商。
四、雙方主管當(dāng)局為達(dá)成第二款和第三款的協(xié)議，可以相互直接聯(lián)系。為有助于達(dá)成協(xié)議，雙方主管當(dāng)局的代表可以進(jìn)行會(huì)談，口頭交換意見。
第二十六條 情報(bào)交換
一、雙方主管當(dāng)局應(yīng)交換為實(shí)施本安排的規(guī)定所需要的情報(bào)，或雙方關(guān)于本安排所涉及的稅種的各自內(nèi)部法律的規(guī)定所需要的情報(bào)（以根據(jù)這些法律征稅與本安排不相抵觸為限），特別是防止偷漏稅的情報(bào)。情報(bào)交換不受第一條和第二條的限制。一方收到的情報(bào)應(yīng)作密件處理，僅應(yīng)告知與本安排所含稅種有關(guān)的查定、征收、執(zhí)行、起訴或裁決上訴的有關(guān)人員或當(dāng)局（包括法院和行政管理部門）。上述人員或當(dāng)局應(yīng)僅為上述目的使用該情報(bào)，但可以在公開法庭的訴訟程序或法庭判決中公開有關(guān)情報(bào)。
二、第一款的規(guī)定在任何情況下，不應(yīng)被理解為一方有以下義務(wù)：
（一）采取與該一方或另一方法律和行政慣例相違背的行政措施；
（二）提供按照該一方或另一方法律或正常行政渠道不能得到的情報(bào)；
（三）提供泄露任何貿(mào)易、經(jīng)營(yíng)、工業(yè)、商業(yè)或?qū)I(yè)秘密或貿(mào)易過程的情報(bào)。
第二十七條 生效
本安排應(yīng)在各自履行必要的批準(zhǔn)程序，互相書面通知后，自最后一方發(fā)出通知之日起生效。本安排將適用于在安排生效年度的次年一月一日或以后開始的納稅年度中取得的所得。
第二十八條 終止
本安排應(yīng)長(zhǎng)期有效。但一方可以在本安排生效之日起滿五年后任何歷年六月三十日或以前，書面通知另一方終止本安排。在這種情況下，本安排對(duì)終止通知發(fā)出年度的次年一月一日或以后開始的納稅年度中取得的所得停止有效。
下列代表,經(jīng)正式授權(quán),已在本安排上簽字為證。
本安排一式兩份，每份都用中文寫成。
國(guó)家稅務(wù)總局 澳門特別行政區(qū)政府
謝旭人（簽字） 何厚鏵（簽字）
二〇〇三年十二月二十七日 二〇〇三年十二月二十七日
于澳門 于澳門