如何界定虛開增值稅專用發(fā)票
一、法規(guī)定義
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：
1. 為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
2. 讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
3. 介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
二、違法處理
處罰
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條，虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
征補(bǔ)稅款
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號），納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。
不得抵扣進(jìn)項稅額
納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項稅額。
三、豁免情形
虛開增值稅專用發(fā)票，以危害稅收征管罪入刑，屬于比較嚴(yán)重的刑事犯罪。納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票，是否屬于虛開增值稅專用發(fā)票，需要以事實為依據(jù)，準(zhǔn)確進(jìn)行界定。為此，稅務(wù)總局制定發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）。自2014年8月1日起，納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票，同時符合以下3個條件，則不屬于虛開增值稅專用發(fā)票，受票方可以抵扣進(jìn)項稅額。
1. 納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；
2. 納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；
3. 納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
四、界定標(biāo)準(zhǔn)
賣方是否擁有貨物的所有權(quán)？
納稅人對外開具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán)，包括以直接購買方式取得貨物的所有權(quán)，也包括“先賣后買”方式取得貨物的所有權(quán)。所謂“先賣后買”，是指納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購買貨物在后。
被掛靠方是否與業(yè)務(wù)有關(guān)？
以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，判斷掛靠行為是否涉及虛開增值稅專用發(fā)票，分為以下兩種情形：
1. 如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，不屬于虛開增值稅專用發(fā)票。
2. 如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項業(yè)務(wù)無關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，屬于虛開增值稅專用發(fā)票。
不一定成立的否命題
國家稅務(wù)總局公告2014年第39號是對納稅人的某一種行為不屬于虛開增值稅專用發(fā)票所做的明確，但是并不能由此反推出不符合3個條件的行為就是虛開。即，原命題(符合3個條件的情形不屬于虛開增值稅專用發(fā)票)的成立并不意味著否命題(不合符3個條件的就屬于虛開增值稅專用發(fā)票)一定為真。
例如，某一正常經(jīng)營的研發(fā)企業(yè)，與客戶簽訂了研發(fā)合同，收取了研發(fā)費(fèi)用，開具了專用發(fā)票，但研發(fā)服務(wù)還沒有發(fā)生或者還沒有完成。這種情況下不能因為3個條件中列舉了“向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)”，就判定研發(fā)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。