“營改增”建筑服務業(yè)又出新政策
7月11日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》，進一步明確了建筑服務業(yè)等增值稅細節(jié)問題。
《通知》稱，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。這將此前文件“可以選擇簡易計稅方法”改為“適用簡易計稅方法”，對建筑工程總承包單位有利，建筑業(yè)增值稅采取簡易計稅的征收率為3%，而采用一般計稅方式增值稅稅率為11%，在進項抵扣較少情況下，采取簡易計稅方法稅負低。
同時《通知》修改了建筑服務的納稅義務發(fā)生時間，取消了“建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”的規(guī)定。此舉將建筑服務業(yè)納稅義務時間延后，對企業(yè)有利。
根據(jù)《通知》規(guī)定，納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照預征率繳納增值稅，其中適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。按照現(xiàn)行規(guī)定應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構(gòu)所在地預繳增值稅。這兩條規(guī)定結(jié)合在一起看，有利于納稅人的資金延后支出。
在《通知》出臺前，如果建筑企業(yè)收到預收款，納稅義務發(fā)生，一般納稅人應按11%稅率計算銷項稅額，小規(guī)模納稅人及適用簡易辦法的一般納稅人按照3%征收率計算應納稅額。如果跨縣市提供建筑服務，則按36號文（《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》）規(guī)定在建筑服務發(fā)生地進行預繳，同時在機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行申報，預繳稅額可在當期抵減。
而《通知》出臺后，建筑企業(yè)收到預收款，納稅義務尚未發(fā)生。如果跨縣市提供建筑服務，在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅，預繳力度與36號文一致；如果并非跨縣市提供建筑服務，在機構(gòu)所在地預繳增值稅，預繳力度與跨省市一致。納稅義務發(fā)生時，按36號文規(guī)定計算繳納增值稅。