居民企業(yè)之間超比例部分分紅是否免征企業(yè)所得稅
政策依據(jù)
1.國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2014年版）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）附件2《〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉填報(bào)說(shuō)明》規(guī)定，其中A107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明，第6列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”：填報(bào)納稅人按照投資比例計(jì)算的歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額。若被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.《國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表表部分填報(bào)口徑的通知》（稅總所便函[2015]21號(hào)）之附件《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表若干填報(bào)口徑修改意見(jiàn)》中“八、《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（a107011〕填報(bào)說(shuō)明”規(guī)定： “一、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明之7.第6列‘依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額’”中“填報(bào)納稅人按照投資比例計(jì)算的歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”。修改為：填報(bào)納稅人按照投資比例或者其他方法計(jì)算的，實(shí)際歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額。
3.《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》之附件1《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄（2015年版）》（國(guó)家稅務(wù)總局2015年第76號(hào)公告）規(guī)定：在辦理“第3項(xiàng)，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅”優(yōu)惠備案時(shí)，納稅人需提交的“主要留存?zhèn)洳橘Y料”中有“3.若企業(yè)取得的是被投資企業(yè)未按股東持股比例分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，還需提供被投資企業(yè)的最新公司章程；”。
實(shí)務(wù)解讀
1. 國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)規(guī)定，填報(bào)“納稅人按照投資比例計(jì)算的歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”，后來(lái)對(duì)填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行了修改，包括“其他方法計(jì)算的，實(shí)際歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”
2.同時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局2015年第76號(hào)公告也明確說(shuō)了“若企業(yè)取得的是被投資企業(yè)未按股東持股比例分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”屬于“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅”
3.結(jié)論：符合公司法規(guī)定、按照公司章程未按股東持股比例分配居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅”。