2018年全球增值稅的五大發(fā)展趨勢(shì)
張文春
安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所分析認(rèn)為，2018年全球增值稅稅率將保持穩(wěn)定，其中對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的征稅范圍將不斷擴(kuò)大，一些國(guó)家會(huì)將增值稅低稅率和增加免稅項(xiàng)目作為深化本國(guó)稅收改革、刺激特定產(chǎn)業(yè)發(fā)展的工具。
安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所最近完成了一項(xiàng)研究報(bào)告——《全球范圍間接稅發(fā)展地圖》，其中重點(diǎn)分析了2018年增值稅的發(fā)展趨勢(shì)。
趨勢(shì)一：增值稅稅率達(dá)到最高值并將保持穩(wěn)定
2008年國(guó)際金融危機(jī)后，許多國(guó)家和地區(qū)，特別是歐洲國(guó)家的增值稅稅率迅速提高，歐盟增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的平均值達(dá)到了21.5%。由于目前全球經(jīng)濟(jì)相對(duì)比較穩(wěn)定，預(yù)計(jì)除了2019年增值稅稅率有小幅度上升外，增值稅稅率將達(dá)到最高值，稅率上升的勢(shì)頭很可能結(jié)束。
提高增值稅稅率的地區(qū)包括：加拿大的薩斯克切溫?。◤?%提高到6%）、黎巴嫩（從10%提高到11%）、俄羅斯（計(jì)劃2019年將稅率從18%提高到22%）和越南（從10%提高到12%）。意大利將稅率從22%提高到24.2%的提案已經(jīng)被推遲到2019年1月1日。與之類似，按原計(jì)劃日本應(yīng)在2017年將本國(guó)的消費(fèi)稅稅率從8%提高到10%，這一舉措也被推遲到2019年10月1日?qǐng)?zhí)行。
降低增值稅稅率的地區(qū)包括：克羅地亞（從25%降到24%）、厄瓜多爾（從14%降到12%）和瑞士（從8%降到7.7%）。希臘將受到移民危機(jī)影響的萊斯沃斯島、薩默斯島、希俄斯島、萊羅斯島和科斯島等地的低標(biāo)準(zhǔn)稅率延長(zhǎng)到2018年6月30日。
趨勢(shì)二：低稅率和增加免稅項(xiàng)目成為各國(guó)稅收政策工具
各國(guó)會(huì)繼續(xù)將增值稅低稅率和增加免稅項(xiàng)目作為深化本國(guó)稅收改革、刺激特定產(chǎn)業(yè)發(fā)展的工具。
近期大部分的稅率變動(dòng)都與特定的貨物和勞務(wù)相關(guān)，且大部分發(fā)生在歐盟。例如，捷克將本國(guó)雜志和報(bào)紙適用的增值稅稅率從15%降到了10%。拉脫維亞將蔬菜、水果和各種莓類適用的增值稅稅率由21%降到5%。馬耳他提議將出租自行車適用的增值稅稅率從18%降到7%。
許多國(guó)家對(duì)特定的貨物和勞務(wù)引入免稅項(xiàng)目。這一舉措在非洲最為突出，例如，加納對(duì)金融服務(wù)的提供、國(guó)內(nèi)旅客的飛機(jī)運(yùn)輸和房地產(chǎn)開發(fā)商的不動(dòng)產(chǎn)采取了免稅措施。
預(yù)計(jì)增值稅低稅率和增加免稅項(xiàng)目的趨勢(shì)在未來幾年會(huì)繼續(xù)，尤其可能發(fā)生在歐洲。歐盟委員會(huì)以前有關(guān)增值稅低稅率的嚴(yán)格管理政策有所松動(dòng)，賦予了每個(gè)成員國(guó)更高的自主性和靈活性。
趨勢(shì)三：增值稅俱樂部成員不斷增加
近年來，包括中國(guó)、埃及、馬來西亞、印度和坦桑尼亞在內(nèi)的大量國(guó)家采納了增值稅或貨物和勞務(wù)稅。
海灣合作理事會(huì)（GCC）是新加入增值稅俱樂部的主要貿(mào)易集團(tuán)之一。沙特阿拉伯和阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)在2018年1月1日引入了增值稅。剩下的4個(gè)成員國(guó)（巴林、科威特、阿曼和卡塔爾）也有望在2018年下半年或2019年引入增值稅。
引入增值稅是重要的一步，為政府和納稅人創(chuàng)造了重大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。企業(yè)必須研究新稅種對(duì)其經(jīng)營(yíng)、客戶和供貨商的影響，做好充足準(zhǔn)備。
趨勢(shì)四：對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的征稅范圍不斷擴(kuò)大
如何將增值稅適用于貨物和服務(wù)的跨境銷售，成為全球各國(guó)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)面對(duì)的一個(gè)重要問題。安永分析發(fā)現(xiàn)，在數(shù)字稅收領(lǐng)域的立法大量涌現(xiàn)。過去的一年內(nèi)，安永的《全球范圍間接稅發(fā)展地圖》記錄了至少30部規(guī)定或提案。阿根廷、澳大利亞、加納、波多黎各、泰國(guó)、土耳其、烏克蘭和烏拉圭等國(guó)家都提出了針對(duì)數(shù)字服務(wù)征稅的舉措。澳大利亞、奧地利、白俄羅斯、歐盟、瑞士和英國(guó)已經(jīng)引入或公布了更加有效的對(duì)跨境銷售貨物的征稅措施。意大利對(duì)互聯(lián)網(wǎng)活動(dòng)開征新稅種，澳大利亞試圖擴(kuò)大常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義，把在線交易納入征稅適用范圍。
電子商務(wù)應(yīng)適用消費(fèi)國(guó)的增值稅，逐漸成為國(guó)際規(guī)范，越來越多的國(guó)家要求在線平臺(tái)負(fù)責(zé)代扣代繳增值稅。
趨勢(shì)五：稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)擁抱新技術(shù)
稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)普遍選擇擁抱數(shù)字革命來更加有效地管理間接稅。安永的《全球范圍間接稅發(fā)展地圖》在過去一年中記錄了與數(shù)字稅務(wù)管理相關(guān)的大約30次變動(dòng)。
大多數(shù)國(guó)家的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)要求納稅人在網(wǎng)絡(luò)上提交增值稅的納稅申報(bào)表，許多國(guó)家強(qiáng)制要求納稅人使用電子發(fā)票。這體現(xiàn)了一個(gè)關(guān)鍵趨勢(shì)，即越來越多的國(guó)家試圖實(shí)時(shí)獲得納稅人的交易信息。歐洲許多國(guó)家已經(jīng)有所行動(dòng)。例如，奧地利發(fā)布提案，要求數(shù)字企業(yè)提交額外數(shù)據(jù)，對(duì)電子商務(wù)銷售的稅款征收給予協(xié)助。匈牙利計(jì)劃從2018年7月1日起落實(shí)實(shí)時(shí)發(fā)票報(bào)告制度。
對(duì)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)而言，使用新技術(shù)帶來的好處非常明確。更加準(zhǔn)確地收集、更加有效地分析納稅人數(shù)據(jù)，可以進(jìn)一步防范稅收流失。對(duì)納稅人而言，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的這些舉措可能為其帶來額外負(fù)擔(dān)，特別是對(duì)需要遵守全球不同規(guī)定的跨國(guó)公司。對(duì)間接稅數(shù)據(jù)，企業(yè)應(yīng)考慮提供整體應(yīng)對(duì)方案，而不是按照國(guó)別法提出單點(diǎn)解決方案。
（作者單位：中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院）