影視行業(yè)如何按照稅總發(fā)[2018]153號文進(jìn)行稅務(wù)自查？
來源：華稅 作者：華稅
2018年10月2日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序有關(guān)工作的通知》（稅總發(fā)[2018]153號），通知規(guī)定從2018年10月10日起，各地稅務(wù)機關(guān)通知本地區(qū)的影視制作公司、經(jīng)紀(jì)公司、演藝公司、明星工作室等企業(yè)及影視行業(yè)高收入從業(yè)人員，對2016年以來的申報納稅情況進(jìn)行自查自糾。凡在2018年12月31日前自查自糾并到主管稅務(wù)機關(guān)補繳稅款的影視企業(yè)及相關(guān)從業(yè)人員，免予行政處罰，不予罰款；對個別拒不糾正的依法嚴(yán)肅處理；對出現(xiàn)嚴(yán)重偷逃稅行為且未依法履職的地區(qū)稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員，將根據(jù)不同情形依法依規(guī)嚴(yán)肅問責(zé)或追究法律責(zé)任。為此，影視娛樂行業(yè)企業(yè)及高收入從業(yè)人員存在哪些涉稅風(fēng)險，如何針對自身涉稅問題開展自查自糾顯得尤為迫切。
一、何為稅務(wù)自查？
（一）稅務(wù)自查是什么？
稅務(wù)自查也稱自查補稅，常是由稅務(wù)機關(guān)主導(dǎo)的一種納稅評估和檢查方法，是建立在納稅人自行納稅申報制度基礎(chǔ)上的一種制度，但在我國的稅收征收管理法中尚未有關(guān)于稅務(wù)自查的規(guī)定，因而稅務(wù)自查尚沒有規(guī)范的法律名稱。目前，自查補稅已經(jīng)成為稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)檢查的主要方法之一，一些省市的稅務(wù)機關(guān)在發(fā)文中對自查補稅的稱謂可謂大同小異，如湖南省地稅局表述為“稅收自查”，安徽省國稅局表述為“納稅人自查自糾”，海南省國稅局表述為“納稅人自查”，廣州市地稅局表述為“業(yè)戶自查”等等，其中，“稅收自查”和“納稅人自查”的表述使用最多最廣。為了更全面地了解這一制度，本文暫且將其表述為“稅務(wù)自查”。
（二）稅務(wù)自查的程序及方法
現(xiàn)階段的稅務(wù)自查一般均是由稅務(wù)機關(guān)主導(dǎo)實施的，從程序角度看屬于稅務(wù)檢查程序的一個組成部分。在稅務(wù)檢查期間，稅務(wù)機關(guān)往往會要求企業(yè)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求和輔導(dǎo)先開展自查，納稅人完成自查后，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)自查結(jié)果或直接作出相應(yīng)的處理和處罰，或有針對性地對納稅人實施稅務(wù)檢查。
企業(yè)開展稅務(wù)自查一般分為以下幾個步驟：
1、成立專項稅務(wù)自查工作組?？捎韶攧?wù)部門負(fù)責(zé)自查工作的組織、聯(lián)系、分工、匯總上報及整改工作，工作組成員既可以包括企業(yè)高管、財務(wù)人員以及外聘的專業(yè)稅務(wù)師、稅務(wù)律師等；
2、明確稅務(wù)自查的工作要求；
3、明確稅務(wù)自查依據(jù)以及自查范圍，也即確定自查的納稅年度以及所涉稅種；
4、確定自查工作流程及時間進(jìn)度安排；
5、確定稅務(wù)自查的內(nèi)容和重點；
6、根據(jù)稅務(wù)自查情況形成稅務(wù)自查報告。
（三）稅務(wù)自查制度尚沒有法律層面的規(guī)范依據(jù)
目前，稅務(wù)自查制度尚沒有法律層面的規(guī)范依據(jù)。這一制度散見于國家稅務(wù)總局出臺的規(guī)范性文件以及一些省市稅務(wù)機關(guān)制定的地方規(guī)范性文件中。
比較有代表性的總局文件是2004年的《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強稅收征管工作的若干意見》（國稅發(fā)[2004]108號）。該文規(guī)定，“對納稅評估發(fā)現(xiàn)的一般性問題，如計算填寫、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯，可由稅務(wù)機關(guān)約談納稅人。通過約談進(jìn)行必要的提示與輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人自行糾正差錯，在申報納稅期限內(nèi)的，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定免予處罰；超過申報納稅期限的，加收滯納金?！钡?，108號文并非僅針對自查補稅制度而作出，并且沒有對自查補稅制度作出詳細(xì)、全面的規(guī)定。近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序有關(guān)工作的通知》（稅總發(fā)[2018]153號）規(guī)定，“從2018年10月10日起，各地稅務(wù)機關(guān)通知本地區(qū)的影視制作公司、經(jīng)紀(jì)公司、演藝公司、明星工作室等企業(yè)及影視行業(yè)高收入從業(yè)人員，對2016年以來的申報納稅情況進(jìn)行自查自糾。凡在2018年12月底前認(rèn)真自查自糾、主動補繳稅款的影視企業(yè)及從業(yè)人員，免予行政處罰，不予罰款”。
在地方規(guī)范性文件中，比較有代表性的是安徽省國稅局2009年制定的《安徽省國稅稽查系統(tǒng)稅務(wù)檢查查前告知及納稅人自查自糾辦法（試行）》（皖國稅發(fā)[2009]53號）、廈門市國稅局2013年制定的《廈門市國家稅務(wù)局稽查組織納稅人自查管理暫行辦法》（廈國稅函[2013]68號）以及湖南省地稅局2014年制定的《湖南省地方稅務(wù)稽查部門組織稅收自查管理辦法》（湖南省地方稅務(wù)局公告2014年第5號）。上述三份地方規(guī)范性文件對各自轄區(qū)內(nèi)的自查補稅制度進(jìn)行了全面而詳細(xì)的規(guī)定，尤其是對納稅人稅務(wù)自查后稅務(wù)機關(guān)如何實施稅務(wù)行政處理以及實施稅務(wù)行政處罰的自由裁量作出了較為明確的規(guī)定，在一定程度上為稅務(wù)自查制度的法律化奠定了基礎(chǔ)。
二、稅務(wù)自查可以免除納稅人哪些涉稅法律責(zé)任？
（一）稅務(wù)自查影響稅收違法行為的定性
稅收違法行為的法律責(zé)任定性主要包括行政責(zé)任與刑事責(zé)任兩大類。以偷稅為例，稅收征收管理法規(guī)定了納稅人構(gòu)成偷稅的要件和法律后果。稅務(wù)自查主要包含兩種情形，其一是納稅人如實申報但逾期繳稅的自查補繳，其二是納稅人尚未如實申報的自查補充申報和補繳。一旦納稅人實施了偷稅行為，在尚未造成偷稅后果的情況下，不構(gòu)成稅法意義的偷稅，稅務(wù)自查在一定程度上可以阻卻偷稅后果這一條件的成就。即，當(dāng)納稅人尚未如實申報，但在法定的申報期限內(nèi)通過自查完成補充申報并在法定的繳稅期限內(nèi)完成稅款繳納的，盡管在行為之處有偷稅行為的實施，但通過自查及時補正并且沒有產(chǎn)生不繳或少繳稅款的后果的，稅務(wù)自查阻卻了偷稅后果的成就，產(chǎn)生了不構(gòu)成偷稅的效果。
因此，判定納稅人在具有稅務(wù)自查情形下是否構(gòu)成偷稅，需要認(rèn)定納稅人的稅務(wù)自查行為是否阻卻了偷稅四類構(gòu)成要素（主體、目的、行為、后果）尤其是偷稅后果要素的成就，如果稅務(wù)自查成功阻卻了偷稅后果這一要素條件的成就，那么納稅人就不構(gòu)成偷稅。
（二）稅務(wù)自查可以阻卻稅務(wù)行政處罰
當(dāng)前學(xué)界和實務(wù)界均贊同稅務(wù)自查可以對稅務(wù)行政處罰產(chǎn)生有利于納稅人的影響的觀點。這一影響的法律依據(jù)是《中華人民共和國行政處罰法》第二十七條規(guī)定，“主動消除或者減輕違法行為危害后果的”可從輕或者減輕處罰。稅總發(fā)[2018]153號文明確規(guī)定了“自查自糾、主動補繳稅款的影視企業(yè)及從業(yè)人員，免予行政處罰，不予罰款”。
上述三份地方規(guī)范性文件的規(guī)定也是對此條規(guī)定的承受。
如湖南省辦法第十七條規(guī)定：“對按本辦法自查補繳的稅款，可以按《中華人民共和國行政處罰法》第二十七條和《湖南省地方稅務(wù)局規(guī)范稅務(wù)行政自由裁量權(quán)實施辦法》第六條的規(guī)定，不予行政處罰?！卑不帐∞k法第十條規(guī)定也有類似從輕或者免除處罰的規(guī)定。另外，廈門市辦法第十六條規(guī)定“自查對象稅收違法行為輕微并及時糾正，且主動足額補繳稅款、繳納滯納金，沒有造成危害后果的，不予稅務(wù)行政處罰?！?/span>
由此可見，對于開展稅務(wù)自查的主體，從法律層面上來說雖并未明確會免除行政處罰，但是國家稅務(wù)總局及地方規(guī)范性文件均偏向于對于開展稅務(wù)自查的企業(yè)或個人，能夠及時補繳稅款及滯納金的可免于稅務(wù)行政處罰。
（三）稅務(wù)自查可以避免涉稅刑事責(zé)任
根據(jù)刑法二百零一條逃稅罪刑事責(zé)任阻且條款的規(guī)定，“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)下達(dá)追繳稅款通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任”。實務(wù)中，大多數(shù)情況下的偷稅行為都可以被逃稅罪所評價。該條款說明，在納稅人存在稅收違法行為，且構(gòu)成犯罪的，只要納稅人補繳稅款及滯納金，接受行政處罰即可不再被追究刑事責(zé)任。在稅務(wù)自查行為中，納稅人自查自糾，自主申報繳納少繳或未繳稅款，根據(jù)上文所述，稅務(wù)自查行為即可阻卻偷稅的構(gòu)成要件，納稅人的少繳或未繳稅款的行為不再被偷稅所評價。另外，納稅人開展稅務(wù)自查，主動足額補繳稅款、繳納滯納金，沒有造成危害后果的，按照稅法實施現(xiàn)狀也可免于稅務(wù)行政處罰。為此，在納稅人開展稅務(wù)自查，主動補繳稅款、滯納金的情況下，不需要承擔(dān)刑事責(zé)任。
三、影視娛樂行業(yè)存在哪些涉稅問題及潛在責(zé)任風(fēng)險？
（一）虛開發(fā)票
虛開發(fā)票沖抵利潤或收入是企業(yè)常用的避稅手法。依據(jù)《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款第（一）項規(guī)定，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。第三十七條第一款規(guī)定：違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
（二）個人工作室核定征收
一直以來，藝人多是以與影視公司簽訂雇傭合同的形式從事演藝活動，工作內(nèi)容由公司安排，收入由公司支付。在這種模式下，藝人的話語權(quán)相對較弱，同時稅務(wù)處理上需要按照“工資、薪金所得”適用3%-45%的累進(jìn)稅率納稅，而由于藝人收入畸高，通常會在最高檔，即需繳納45%的個人所得稅，稅負(fù)成本極高?；诖耍嚾速Y本運作的一個基本配置“個人工作室”應(yīng)運而生。
個人工作室的出現(xiàn)，不僅使藝人掌握了更多的主動權(quán)和話語權(quán)，同時也成為規(guī)避高額個稅的“防火墻”。一般來講，藝人的個人工作室一般都是采取個人投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)或個體工商戶的法律形式。如果藝人以工作室的名義簽約，則工作室需要就取得的收入申報繳納增值稅。所得稅層面，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶均不繳納企業(yè)所得稅，而是由藝人繳納個人所得稅，適用3%-35%的累進(jìn)稅率。有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可采取核定征收方式征收個人所得稅：（一）納稅人依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（二）納稅人雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（三）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。
（三）簽訂陰陽合同
“陰陽合同”，也就是人們所說的“大小合同”，從法律角度講，一般是指合同當(dāng)事人就同一事項訂立兩份以上的內(nèi)容不相同的合同。其中一份可以向政府部門公開，被稱為“陽合同”；而另一份只由合同簽訂方之間保存，不向外界提供，被稱為“陰合同”?！瓣柡贤笨捎糜谙蛘块T備案或在政府部門要求時提供，顯示其合法合規(guī)；“陰合同”往往是各方真實意思的表示，是為了歸避某些法律或政策的規(guī)制。
從稅法角度看，交易雙方簽訂“陰陽合同”的行為是嚴(yán)重違反稅收管理規(guī)定的，經(jīng)查實，若屬于一般偷稅行為，需承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任，主要包括：補繳稅款、繳納滯納金和罰金。根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定：納稅人在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
如果偷漏稅嚴(yán)重，就有可能面臨刑事處罰。根據(jù)《刑法》關(guān)于逃稅罪的規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。
需要注意的是，并不是納稅人從事了上述行為且相關(guān)逃避繳納稅款金額達(dá)到要求就必然承擔(dān)刑事責(zé)任。根據(jù)第四款的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。
（四）約定“包稅”條款
“包稅”條款是指在交易合同的簽訂環(huán)節(jié)，締約雙方對交易行為應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費進(jìn)行書面約定，因而出現(xiàn)非納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)繳納稅款的情形?！鞍悺睏l款不僅在影視行業(yè)經(jīng)常使用，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中亦較為普遍，轉(zhuǎn)讓方和受讓方常常達(dá)成由受讓方承擔(dān)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的約定。
《稅收征收管理法實施細(xì)則》第三條第二款的立法目的在于防止締約雙方故意逃避納稅義務(wù)，造成國家稅款的流失?，F(xiàn)實中交易雙方約定稅負(fù)的原因大部分乃是基于交易慣例，其本意并非故意逃避國家稅收。因此，若締約雙方在起草稅款負(fù)擔(dān)條款時主觀上沒有規(guī)避國家稅收的故意、客觀上稅款負(fù)擔(dān)主體在合同履行中也足額繳納了稅款，在此情況下，法院、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)尊重當(dāng)事人的意思自治，不宜認(rèn)定稅款負(fù)擔(dān)條款無效。如果約定的稅款負(fù)擔(dān)主體事后并沒有實際繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)則應(yīng)根據(jù)稅法確定的納稅義務(wù)人追征稅款，該納稅義務(wù)人不得以稅款負(fù)擔(dān)條款約定為由進(jìn)行抗辯。在司法實踐中，已有相關(guān)判決認(rèn)可了“包稅”條款的有效性。如果合同約定的負(fù)稅主體未依約定按時足額繳納稅款，公法領(lǐng)域不能因“包稅”條款的存在而踏入私法領(lǐng)域，稅務(wù)機關(guān)處罰的主體仍然是納稅義務(wù)人。但在私法領(lǐng)域，納稅義務(wù)人可以根據(jù)合同條款的約定，要求負(fù)稅主體承擔(dān)違約責(zé)任，賠償自己的損失。
（五）不當(dāng)享受稅收優(yōu)惠政策
我國某些特定地區(qū)有稅收優(yōu)惠政策，在這些區(qū)域內(nèi)注冊的企業(yè)可以享受如財政返還、納稅減半，甚至免稅的政策。這些區(qū)域就是所謂的“稅收洼地”。將公司注冊到有稅收優(yōu)惠的地區(qū)也是影視行業(yè)避稅的重要途徑，比如霍爾果斯。
根據(jù)霍爾果斯的稅收政策，2010年1月1日至2020年12月31日期間在霍爾果斯新辦的《新疆困難地區(qū)重點鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的企業(yè)享受自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起企業(yè)所得稅五免五減半、增值稅、員工的個人所得稅、辦公用房補貼等多方面的優(yōu)惠政策。根據(jù)《目錄》可知，霍爾果斯的稅收優(yōu)惠政策主要針對農(nóng)林、水利、煤炭等需要扶持的領(lǐng)域，同時也包括文化領(lǐng)域，比如數(shù)字音樂、手機媒體、動漫游戲、廣告行業(yè)、創(chuàng)意投資、以及廣播影視全鏈條。諸多藝人的影視公司也正是看到了這個機會，通過在霍爾果斯注冊公司實現(xiàn)避稅的目的。
除了霍爾果斯之外，國內(nèi)其他地區(qū)也陸續(xù)發(fā)布了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策以吸引外部投資。例如，浙江省東陽市發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步加快橫店影視產(chǎn)業(yè)實驗區(qū)發(fā)展的若干意見》，制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，同時鼓勵企業(yè)上市融資；上海等地的影視文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)也有自己的優(yōu)惠政策，這些地區(qū)也成為影視公司注冊的集聚地。然而，從我國的稅法規(guī)定來看，上述稅收優(yōu)惠政策是否合法有效值得商榷。為了堅持稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，維護(hù)公平的市場競爭環(huán)境，2014年國務(wù)院曾針對地方稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了集中清理，明確提出除依據(jù)專門稅收法律法規(guī)和《民族區(qū)域自治法》規(guī)定的稅政管理權(quán)限外，各地區(qū)一律不得自行制定稅收優(yōu)惠政策；未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，各部門起草其他法律、法規(guī)、規(guī)章、發(fā)展規(guī)劃和區(qū)域政策都不得規(guī)定具體稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定，僅民族自治地方的自治機關(guān)有權(quán)制定稅收優(yōu)惠政策。新疆作為我國五個少數(shù)民族自治區(qū)之一，其自治州、自治縣決定的減稅或者免稅，報自治區(qū)人民政府批準(zhǔn)即為有效。因此，只有符合特定條件的公司享受少數(shù)民族自治區(qū)當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策屬于合法的籌劃方法。而其他地區(qū)制定的稅收優(yōu)惠政策則存在合法性質(zhì)疑，在具體實施過程中也存在著很多不確定性。
四、影視行業(yè)應(yīng)如何做好自查補稅？
稅總發(fā)[2018]153號文規(guī)定，從2018年10月開始，到2019年7月底前結(jié)束，按照自查自糾、督促糾正、重點檢查、總結(jié)完善等步驟，逐步推進(jìn)規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序工作。其中自查自糾的時間從2018年10月10日起，且在2018年12月底前主動自查補稅的，免予行政處罰，不予罰款。也就是說，影視企業(yè)及從業(yè)人員自查補稅的最佳時間為2018年10月10日至2018年12月底。那么在這段時間，影視企業(yè)及從業(yè)人員如何做好自查補稅？以下重點需要特別關(guān)注：
第一，對自身不合規(guī)涉處理進(jìn)行排查。除了上文中列舉的影視行業(yè)及個人普遍存在的涉稅問題需要進(jìn)行排查以外，以下問題也需要特別關(guān)注，例如企業(yè)有無存在隱匿收入、私設(shè)賬簿、轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的情況、有無存在企業(yè)與個人財產(chǎn)混同的情況、企業(yè)所得稅費用扣除有無合法有效憑證或符合企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定、個人所得稅有無按照個稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行代扣代繳等問題。
第二，稅收優(yōu)惠合法性進(jìn)行排查。主要看企業(yè)是否合法適用稅收優(yōu)惠政策，針對影視文化公司可能存在的稅務(wù)問題，霍爾果斯稅務(wù)部門今年開始收優(yōu)惠政策，要求企業(yè)必須實體落地，有固定面積的辦公場地和相應(yīng)的辦公人員，并為員工繳納社保，拿出企業(yè)所得稅減免的20%用于當(dāng)?shù)赝顿Y，交納保證金等條件，另外暫停增值稅稅收返還、個人所得稅優(yōu)惠政策等。
第三，明晰企業(yè)是否符合核定征收的條件。根據(jù)稅收征管法第三十五條的規(guī)定，只有在法律規(guī)定的特定條件下稅務(wù)機關(guān)才實行核定征收的方法進(jìn)行課征稅款。
第四，滯納金的起算時點問題需要予以關(guān)注。若企業(yè)或個人涉及少繳或者未繳稅款，根據(jù)稅收征管法第三十二條規(guī)定，需要從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。滯納金起止日如何確定在實務(wù)中也存在一些問題，例如稅款滯納之日起是指何日，稅務(wù)機關(guān)不當(dāng)延長稽查時限，滯納金應(yīng)如何確定等問題企業(yè)或個人都應(yīng)當(dāng)予以注意。
第五，對于罰款的行政處罰時效以及倍數(shù)應(yīng)予以關(guān)注。根據(jù)稅收征管法第八十六條規(guī)定，應(yīng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。另外，罰款的倍數(shù)稅務(wù)機關(guān)裁量權(quán)較大，一般涉稅違法行為稅務(wù)機關(guān)可處相當(dāng)于少繳或未繳稅款總額的0.5到5倍的罰款，對于罰款數(shù)額畸高的企業(yè)或個人仍有爭取罰款倍數(shù)降低的可能。
我們建議，影視行業(yè)內(nèi)的企業(yè)及從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)高度重視和做好稅務(wù)自查工作，首先要制定專項的內(nèi)部審計計劃，針對企業(yè)自2016年以來的納稅申報情況進(jìn)行細(xì)致的自查自糾，形成稅務(wù)自查報告。其次，影視企業(yè)及個人要充分利用稅務(wù)機關(guān)的資源開展稅務(wù)自查自糾工作。在影視企業(yè)及從業(yè)人員自查自糾期間，稅總發(fā)[2018]153號文規(guī)定，各地稅務(wù)機關(guān)要主動幫助和輔導(dǎo)轄區(qū)內(nèi)影視行業(yè)企業(yè)及高收入從業(yè)人員做好自查自糾工作。在12366納稅服務(wù)熱線設(shè)置專門咨詢座席，在辦稅服務(wù)廳或稅務(wù)機關(guān)安排專人，解答自查自糾相關(guān)問題，辦理自查自糾相關(guān)業(yè)務(wù)。在納稅人自查自糾過程中，不開展入戶檢查。最后，影視企業(yè)及個人可聘請專業(yè)稅務(wù)律師介入。稅務(wù)律師一般具備財稅、法律等方面的綜合知識儲備，對涉稅問題的解決，具有天然的優(yōu)勢。在影視企業(yè)及個人開展自查自糾過程中，稅務(wù)律師能在程序及實體上全面把握，更好的應(yīng)對企業(yè)及個人存在的涉稅風(fēng)險。