創(chuàng)投和天使投資個(gè)人的稅收優(yōu)惠
4月25日國(guó)務(wù)院出臺(tái)的七項(xiàng)減稅措施，其中一項(xiàng)是，將目前在8+1試點(diǎn)地區(qū)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人投向種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策推廣到全國(guó)，也就是將財(cái)稅[2017]38號(hào)文件政策推廣到全國(guó)。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠，由于是17年出臺(tái)的政策，加上只在部份地方試點(diǎn)，熟悉的人不是很多，在此小編作一科普介紹。
能夠享受該類優(yōu)惠政策的納稅人，共有三大類。
第一類是公司制創(chuàng)投企業(yè)。這一類企業(yè)，他的身份是創(chuàng)投企業(yè)，當(dāng)然要符合創(chuàng)投行業(yè)的相關(guān)規(guī)定并接受監(jiān)管。同時(shí)，他采取了公司制組織形式，所以他是企業(yè)所得稅的納稅人。
公司制創(chuàng)投企業(yè)，看中了一家很小、但很科技的企業(yè)，所得稅上給這類企業(yè)，取了一個(gè)好聽的名字：初創(chuàng)科技型企業(yè)。當(dāng)然，這類企業(yè)有專門的標(biāo)準(zhǔn)，一要足夠小，如職工人數(shù)、資產(chǎn)總額、年銷售額都必須在一定的標(biāo)準(zhǔn)下。二要足夠的科技，如研發(fā)費(fèi)占比、本科以上人數(shù)等都有具體的比例要求。
公司型創(chuàng)投企業(yè)A，投了2000萬(wàn)給初創(chuàng)型科技企業(yè)B，當(dāng)上了B的股東。按照所得稅上一般規(guī)定，這2000萬(wàn)的投資成本，A只能在下次賣B公司的股票股權(quán)、或者從B企業(yè)撤資或者B企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，A才能在所得稅前扣除這2000萬(wàn)本。但我是創(chuàng)投我投資了初創(chuàng)科技，應(yīng)該鼓勵(lì)我才對(duì)。財(cái)稅[2017]年38號(hào)文件作出了規(guī)定：A投資B滿二年的，投資額的70%（1400萬(wàn)元），可以用來(lái)抵A公司的應(yīng)該繳稅的所得額，當(dāng)年抵不完結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)抵。大致原理就是在所得稅上，讓A早點(diǎn)收回成本，而且是重復(fù)收回成本。
第二類是合伙制創(chuàng)投企業(yè)的合伙人。合伙制是創(chuàng)投企業(yè)、私募基金等風(fēng)險(xiǎn)投資領(lǐng)域普遍采用的一種組織形式，甚至有“無(wú)合伙不投資”說法。合伙企業(yè)本身不是所得稅納稅人，由他的合伙人繳所得稅，合伙人是企業(yè)的，繳企業(yè)所得稅，合伙人是個(gè)人的，繳個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)很郁悶，我雖然不繳所得稅，但我的合伙人要繳所得稅，給公司制創(chuàng)投企業(yè)有了優(yōu)惠，給我的合伙人也得意思意思吧。財(cái)稅2017年38號(hào)于是這樣規(guī)定：
A公司和A個(gè)人是C合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人，各出資50%。C花了2000萬(wàn)元，投資了一家初創(chuàng)型科技企業(yè)B。投資滿2年后，A公司在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，可按投資額2000萬(wàn)的70%1400萬(wàn)元，再乘以自己占比50%，即700萬(wàn)元，抵扣從C合伙企業(yè)”分回“的所得。假如當(dāng)年A公司從C合伙“分得”所得200萬(wàn)元，這200萬(wàn)元A公司不用繳稅，抵不完的500萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)抵。
A個(gè)人當(dāng)年也從C合伙企業(yè)處“分得”經(jīng)營(yíng)所得200萬(wàn)元，在計(jì)算繳納個(gè)稅時(shí)，也可按2000萬(wàn)的70%1400萬(wàn)元，再乘以自己占比50%，即700萬(wàn)元，抵扣從C合伙企業(yè)“分回”的所得。所以當(dāng)年這200萬(wàn)元，A個(gè)人不用繳稅，抵不完的500萬(wàn)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)抵。
第三類是天使投資個(gè)人。天使投資人可不是一般人，天使投資個(gè)人，要有錢又有膽，有錢才能投，有膽才敢投“嬰兒期“初創(chuàng)型科技企業(yè)。Y天使直接投資2000萬(wàn)元到初創(chuàng)型科技企業(yè)B。投資滿二年后，如果Y天使要轉(zhuǎn)讓B的股權(quán)，需要計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。一般個(gè)人繳納個(gè)稅時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去成本計(jì)算。但天使有不一般政策，財(cái)稅2017年38號(hào)文件規(guī)定，天使在正常扣除股權(quán)投資成本外，還可把對(duì)應(yīng)投資額70%部分，拿來(lái)抵扣股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得，抵不完的結(jié)轉(zhuǎn)抵以后年度繼續(xù)抵。
17年的政策試點(diǎn)中，創(chuàng)投企業(yè)要設(shè)在試點(diǎn)地區(qū)，天使個(gè)人投資的初創(chuàng)型科技企業(yè)要設(shè)在試點(diǎn)地區(qū)。今年的新政策，放開地區(qū)限制，即將擴(kuò)大到全國(guó)，對(duì)創(chuàng)投企業(yè)、天使個(gè)人和初創(chuàng)型科技企業(yè)，又是一個(gè)春天。
（來(lái)源：稅靈靈作者：楊春根）