建筑企業(yè)跨區(qū)域提供建筑服務(wù)的財稅處理分析
來源：稅屋 作者：謝德明博士
建筑企業(yè)經(jīng)?？鐓^(qū)域提供建筑服務(wù)，財稅如何處理困擾著不少財務(wù)人員，有必要進(jìn)行梳理分析。 一、辦理跨區(qū)域涉稅事項報驗 建筑企業(yè)跨區(qū)域提供建筑服務(wù)，需要根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項報驗管理制度的通知》（稅總發(fā)[2017]103號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨區(qū)域涉稅事項報驗管理相關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第38號）的相關(guān)規(guī)定，做好跨區(qū)域涉稅事項報驗工作。 1.納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》（見下表）；納稅人在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）內(nèi)跨縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，是否實施跨區(qū)域涉稅事項報驗管理由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)自行確定。 跨區(qū)域涉稅事項報告表 納稅人名稱 | ? | 納稅人識別號 （統(tǒng)一社會信用代碼） | ? | 經(jīng)辦人 | ? | 座機(jī) | ? | 手機(jī) | ? | 跨區(qū)域涉稅事項聯(lián)系人 | ? | 座機(jī) | ? | 手機(jī) | ? | 跨區(qū)域 經(jīng)營地址 | ______?。ㄗ灾螀^(qū)/市）______市（地區(qū)/盟/自治州）______縣（自治縣/旗/自治旗/市/區(qū)）______鄉(xiāng)（民族鄉(xiāng)/鎮(zhèn)/街道）______村（路/社區(qū)）______號 | 經(jīng)營方式 | 建筑安裝□裝飾修飾□修理修配□加工□ 批發(fā)□零售□批零兼營□零批兼營□其他□ | 合同名稱 | ? | 合同編號 | ? | 合同金額 | ? | 合同有效期限 | 年月日至年月日 | 合同相對方名稱 | ? | 合同相對方納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼） | ? | 延長有效期 | 跨區(qū)域涉稅事項報驗管理編號 | 稅跨報〔〕號 | 最新有效期止 | 至年月日 | 納稅人聲明：我承諾，上述填報內(nèi)容是真實的、可靠的、完整的，并愿意承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。 經(jīng)辦人：納稅人（蓋章） 年月日 稅務(wù)機(jī)關(guān)事項告知：納稅人應(yīng)當(dāng)在跨區(qū)域涉稅事項報驗管理有效期內(nèi)在經(jīng)營地從事經(jīng)營活動，若合同延期，可向經(jīng)營地或機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報驗管理有效期的延期手續(xù)。 | 以下由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫 | 跨區(qū)域涉稅事項報驗管理編號：稅跨報〔〕號 經(jīng)辦人：負(fù)責(zé)人： 稅務(wù)機(jī)關(guān)（蓋章） 年月日 稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系電話： | 跨區(qū)域涉稅事項報驗管理有效日期 | 自年月日起至年月日 | 延長后的跨區(qū)域涉稅事項報驗管理有效日期 | 自年月日起至年月日 |
2.具備網(wǎng)上辦稅條件的，納稅人可通過網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，自主填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。不具備網(wǎng)上辦稅條件的，納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（辦稅服務(wù)廳）填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》，并出示加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照副本（未換照的出示稅務(wù)登記證副本），或加蓋納稅人公章的副本復(fù)印件（以下統(tǒng)稱“稅務(wù)登記證件”）；已實行實名辦稅的納稅人只需填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。 3.納稅人首次在經(jīng)營地辦理涉稅事宜時，向經(jīng)營地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗跨區(qū)域涉稅事項。納稅人報驗跨區(qū)域涉稅事項時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件。 4.稅務(wù)機(jī)關(guān)不再按照180天設(shè)置報驗管理的固定有效期，改按跨區(qū)域經(jīng)營合同執(zhí)行期限作為有效期限。合同延期的，可以向經(jīng)營地或機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報驗管理有效期限延期手續(xù)。 5.納稅人跨區(qū)域經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)結(jié)清經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項，向經(jīng)營地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》（見下表）。經(jīng)營地的稅務(wù)機(jī)關(guān)核對《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》后，及時將相關(guān)信息反饋給機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人不需要另行向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋。 經(jīng)營地涉稅事項反饋表 納稅人名稱 | ? | 納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼） | ? | 跨區(qū)域涉稅事項報驗管理編號 | 稅跨報〔〕號 | 實際經(jīng)營期間 | 自年月日起至年月日 | 貨物存放地點 | ? | 合同包含的項目名稱 | 預(yù)繳稅款征收率 | 已預(yù)繳 稅款金額 | 實際合同執(zhí)行金額 | 開具發(fā)票金額（含自開和代開） | 應(yīng)補(bǔ)預(yù)繳 稅款金額 | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | 合計金額 | ? | ? | ? | ? | ? | 經(jīng)辦人： 納稅人（蓋章）： 年月日 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)意見： 經(jīng)辦人： 稅務(wù)機(jī)關(guān)（蓋章）： 年月日 |
二、跨區(qū)域提供建筑服務(wù)的財稅處理 （一）增值稅 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化建筑服務(wù)增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第43號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）等文件的規(guī)定，建筑企業(yè)跨區(qū)域提供建筑服務(wù)需要掌握的增值稅政策主要包括以下內(nèi)容： 1.納稅人跨縣（市、區(qū)）（備注：跨縣（市、區(qū)）指的是跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）或跨地級市，下文同）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅[2016]36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法（備注：根據(jù)財稅[2017]58號的規(guī)定，收到預(yù)收款時不再承擔(dān)納稅義務(wù)，但要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，按規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。），向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 2.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款： （1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。（2）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。 3.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：（1）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%；（2）適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。 4.納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。有效憑證現(xiàn)在是指：從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 5.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：（1）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（2）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（3）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。 6.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。 7.小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。 8.對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/span> 9.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 10.納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無需備案。 11.小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受規(guī)定的免征增值稅政策。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。 案例1.A省某建筑企業(yè)（一般納稅人）2018年9月在B省提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法，當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入（含稅）2200萬元，支付分包款550萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為50萬元）。 該建筑企業(yè)當(dāng)月需要在B省建筑服務(wù)所在地預(yù)繳稅款＝（2200－550）÷（1＋10%）×2%＝30（萬元）。 借：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅30 貸：銀行存款30 案例2.A省某建筑企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2018年9月在B省提供建筑服務(wù)，當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入（含稅）203萬元，支付分包款100萬元（取得增值稅普通發(fā)票）。 該建筑企業(yè)當(dāng)月需要在B省建筑服務(wù)所在地預(yù)繳稅款＝（203－100）÷（1＋3%）×3%＝3（萬元）。 借：應(yīng)交稅費—簡易計稅3 貸：銀行存款3 案例3.某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（按月納稅），2019年3月在異地鄭州市提供建筑服務(wù)，取得建設(shè)方支付的款項25萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款17萬元。 解析：該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷售額為8萬元，未超過10萬元，因此，當(dāng)月該小規(guī)模納稅人無需在鄭州市預(yù)繳稅款。 |
（二）城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知》（財稅[2016]74號）的規(guī)定，納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。
案例4.A省B市某建筑企業(yè)（一般納稅人）2018年9月在C省D縣提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法，當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入（含稅）2200萬元，支付購入建筑材料款價稅合計為928萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為128萬元）。D縣所在地城建稅稅率為5%，教育費附加征收率為3%，地方教育費附加征收率為2%；B市所在地城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，地方教育費附加征收率為2%。
在D縣預(yù)繳增值稅=2200÷（1+10%）×2%=40（萬元）。
在D縣繳納城建稅、教育費附加和地方教育費附加=40×（5%+3%+2%）=4（萬元）。
在B市申報繳納增值稅=2200÷（1+10%）×10%-128-40=32（萬元）。
在B市繳納城建稅、教育費附加和地方教育費附加=32×（7%+3%+2%）=3.84（萬元）。
（三）企業(yè)所得稅
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）等文件的規(guī)定，建筑企業(yè)跨區(qū)域（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）提供建筑服務(wù)預(yù)繳企業(yè)所得稅分為以下兩種情況。
1.建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。
2.實行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家稅務(wù)總局公告2012年第57號件的規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照國家稅務(wù)總局公告2012年第57號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第57號的規(guī)定，匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。
總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?，并及時通知到各分支機(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報預(yù)繳。
匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ嬎憧倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。匯總納稅企業(yè)在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)由總、分機(jī)構(gòu)分別結(jié)清應(yīng)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機(jī)構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。
總機(jī)構(gòu)按以下公式計算分?jǐn)偠惪睿嚎倷C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％。分支機(jī)構(gòu)按以下公式計算分?jǐn)偠惪睿核蟹种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％，某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤??？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蝗壖耙韵路种C(jī)構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。
案例5.甲建筑企業(yè)總部設(shè)置在A省會城市，三個二級分支機(jī)構(gòu)分別處于B、C、D三個省會城市。甲企業(yè)采用以企業(yè)實際利潤按季預(yù)繳分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅的方法進(jìn)行預(yù)繳，甲企業(yè)2019年1季度的收入為4000萬元（不含增值稅），發(fā)生稅前可抵扣的相關(guān)成本、費用共計2000萬元。B、C、D省會城市二級分支機(jī)構(gòu)2018年末的相關(guān)資料：營業(yè)收入方面，B、C、D省會城市二級分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入分別為15000萬元、30000萬元、55000萬元；職工薪酬方面，B、C、D省會城市二級分支機(jī)構(gòu)職工薪酬分別為1500萬元、4000萬元、6000萬元；資產(chǎn)總額方面，B、C、D省會城市二級分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)總額分別為10000萬元、20000萬元、30000萬元；甲企業(yè)及B、C、D省會城市二級分支機(jī)構(gòu)所實際負(fù)擔(dān)的所得稅稅率均為25%。
1.甲企業(yè)2019年第一季度共計應(yīng)預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額=4000-2000=2000（萬元）
2.甲企業(yè)按照2018年度末營業(yè)收入（35%權(quán)重）、職工薪酬（35%權(quán)重）和資產(chǎn)總額（30%權(quán)重）計算B、C、D省會城市二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹妙~。
B省會城市二級分支機(jī)構(gòu)2019年第一季度應(yīng)分?jǐn)偙壤?15000÷100000×0.35+1500÷11500×0.35+10000÷60000×0.3=14.82%；
C省會城市二級分支機(jī)構(gòu)2019年第一季度應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?30000÷100000×0.35+4000÷11500×0.35+20000÷60000×0.3=32.67%；
D省會城市二級分支機(jī)構(gòu)2019年第一季度應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?55000÷100000×0.35+6000÷11500×0.35+30000÷60000×0.3=52.51%。
3.B省會城市二級分支機(jī)構(gòu)2019年第一季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=2000×50%×25%×14.82%=37.05（萬元）
C省會城市二級分支機(jī)構(gòu)2019年第一季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=2000×50%×25%×32.67%=81.675（萬元）
D省會城市二級分支機(jī)構(gòu)2019年第一季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=2000×50%×25%×52.51%=131.275（萬元）
A省會城市總部2019年第一季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=2000×50%×25%=250（萬元）
需要提醒的是，根據(jù)國稅函[2010]156號的規(guī)定，建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局共同制定，并報國家稅務(wù)總局備案。由此，建筑企業(yè)納稅人省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)設(shè)立的跨地（市、縣）項目部的企業(yè)所得稅征收，參考所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的文件規(guī)定。
（四）個人所得稅
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）的規(guī)定，建筑安裝業(yè)跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）異地工程作業(yè)人員個人所得稅政策如下：
1.總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納?？偝邪髽I(yè)和分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。
2.跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報。凡實行全員全額扣繳明細(xì)申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個人所得稅。
3.總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時提供?？偝邪髽I(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅。兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，切實維護(hù)納稅人權(quán)益。
對于建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個人所得稅征收管理參照國家稅務(wù)總局公告2015年第52號執(zhí)行。
（五）印花稅
《印花稅暫行條例》及其實施細(xì)則未明確印花稅的納稅地點。有稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，施工合同在施工地簽訂的，需要在施工地繳納“建筑安裝工程承包合同”印花稅，按承包金額萬分之三貼花；如施工合同未在施工地簽訂的，不需要在施工地繳納“建筑安裝工程承包合同”印花稅。各地納稅人在處理印花稅業(yè)務(wù)時，需要咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的政策。