國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》的通知
國稅發(fā)[2009]11號
注釋：全文廢止。參見《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文和部分條款失效廢止的稅務(wù)規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第22號）
注釋：條款修改。第三條“國家稅務(wù)局和相關(guān)地方稅務(wù)局”修改為“稅務(wù)局”；附件1“國（地）稅協(xié)〔 〕號”“___________國家（地方）稅務(wù)局：”修改為“稅協(xié)〔 〕號”“___________稅務(wù)局：”；附件2“國（地）稅處〔 〕號” “___________國家（地方）稅務(wù)局：”修改為“稅處〔 〕號”“___________稅務(wù)局：”。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第31號）修改后重新發(fā)布。
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局，廣東省和深圳市地方稅務(wù)局：
現(xiàn)將《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題請及時反饋到稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。
附件：
1.非居民企業(yè)匯總申報納稅事項協(xié)查函（略）
2.非居民企業(yè)匯總申報納稅事項處理聯(lián)絡(luò)函（略）
3.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表（據(jù)實申報企業(yè)適用）（略）
4.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表（核定征收企業(yè)適用）（略）
5.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳指標(biāo)分析表（據(jù)實申報企業(yè)適用）（略）
國家稅務(wù)總局
二○○九年二月九日
非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程
為貫徹落實《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]6號，以下簡稱《辦法》），規(guī)范稅務(wù)機關(guān)對非居民企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，提高匯算清繳工作質(zhì)量，制定本規(guī)程。
一、匯算清繳工作內(nèi)容
非居民企業(yè)所得稅匯算清繳包括兩方面內(nèi)容：一是非居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）應(yīng)首先按照《辦法》的規(guī)定，自行調(diào)整、計算本納稅年度的實際應(yīng)納稅所得額、實際應(yīng)納所得稅額，自核本納稅年度應(yīng)補（退）所得稅稅款并繳納應(yīng)補稅款；二是主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)報送的申報表及其他有關(guān)資料進行審核，下發(fā)匯繳事項通知書，辦理年度所得稅多退少補工作，并進行資料匯總、情況分析和工作總結(jié)。
二、匯算清繳工作程序
企業(yè)所得稅匯算清繳工作分為準(zhǔn)備、實施、總結(jié)三個階段，各階段工作的主要內(nèi)容及時間要求安排如下：
（一）準(zhǔn)備階段。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在年度終了之日起三個月內(nèi)做好以下準(zhǔn)備工作：
1.宣傳輔導(dǎo)。以公告或其他方式向企業(yè)明確匯算清繳范圍、時間要求、應(yīng)報送的資料及其他應(yīng)注意事項。必要時，應(yīng)組織企業(yè)辦稅人員進行培訓(xùn)、輔導(dǎo)相關(guān)的稅收政策和辦稅程序及手續(xù)。
2.明確職責(zé)。匯算清繳工作應(yīng)有領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，由具體負責(zé)非居民企業(yè)所得稅日常管理的部門組織實施，由各相關(guān)職能部門協(xié)同配合共同完成。必要時，應(yīng)組織對相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
3.建立臺賬。建立日常管理臺賬，主要記載企業(yè)預(yù)繳稅款、享受稅收優(yōu)惠、彌補虧損等事項，以便在匯算清激工作中進行核對。
4.備辦文書。向上級稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取或按照規(guī)定的式樣印制匯算清繳有關(guān)的表、證、單、書。
（二）實施階段。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在年度終了之日起五個月內(nèi)完成企業(yè)年度所得稅納稅申報表及有關(guān)資料的受理、審核以及辦理處罰、稅款的補（退）手續(xù)。
1.資料受理。主管稅務(wù)機關(guān)接到企業(yè)的年度所得稅納稅申報表和有關(guān)資料后，應(yīng)檢查企業(yè)報送的資料是否齊全，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報齊有關(guān)附表、文件等資料，應(yīng)責(zé)令限期補齊；對填報項目不完整的，應(yīng)退回企業(yè)并責(zé)令限期補正。
2.資料審核。對企業(yè)報送的有關(guān)資料，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)就以下幾個方面內(nèi)容進行審核：
（1）企業(yè)年度所得稅納稅申報表及其附表與年度財務(wù)會計報告的數(shù)字是否一致，各項目之間的邏輯關(guān)系是否對應(yīng)，計算是否正確。
（2）企業(yè)是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)或彌補以前年度虧損額。
（3）企業(yè)是否符合稅收減免條件。
（4）企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所，選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅的，是否經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，以及各機構(gòu)、場所賬表所記載涉及計算應(yīng)納稅所得額的各項數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。
（5）企業(yè)有來源于中國境外的應(yīng)納稅所得額的，境外所得應(yīng)補企業(yè)所得稅額是否正確。
（6）企業(yè)已預(yù)繳稅款填寫是否正確。
3.結(jié)清稅款。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合季度所得稅申報表及日常征管情況，對企業(yè)報送的年度申報表及其附表和其他有關(guān)資料進行初步審核，在5月31日前，對應(yīng)補繳所得稅、應(yīng)辦理退稅的企業(yè)發(fā)送《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》，并辦理稅款多退少補事宜。
4.實施處罰。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)未按《辦法》規(guī)定辦理年度所得稅申報，應(yīng)按照規(guī)定實施處罰；必要時發(fā)送《非居民企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款核定通知書》，核定企業(yè)年度應(yīng)納稅額，責(zé)令其繳納。
5.匯總申報協(xié)調(diào)。
（1）匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)在接受企業(yè)年度所得稅匯總申報后，應(yīng)于5月31日前為企業(yè)出具《非居民企業(yè)匯總申報所得稅證明》。
（2）匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的匯總申報資料進行審核時，對其他機構(gòu)的情況有疑問需要進一步審核的，可以向其他機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)匯總申報納稅事項協(xié)查函》（見附件1），其他機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)負責(zé)就協(xié)查事項進行調(diào)查核實，并將結(jié)果函復(fù)匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。
（3）其他機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)在日常管理或稅務(wù)檢查中，發(fā)現(xiàn)其他機構(gòu)有少計收入或多列成本費用等所得稅的問題，應(yīng)將有關(guān)情況及時向匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)匯總申報納稅事項處理聯(lián)絡(luò)函》（見附件2）。
（4）其他機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按照《辦法》規(guī)定對其他機構(gòu)就地征收稅款或調(diào)整虧損額的，應(yīng)及時將征收稅款及應(yīng)納稅所得額調(diào)整額以《非居民企業(yè)匯總申報納稅事項處理聯(lián)絡(luò)函》通知匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅總額作相應(yīng)調(diào)整，并在應(yīng)補（退）稅額中減除已在其他機構(gòu)所在地繳納的稅款。
（三）總結(jié)階段。各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在7月15日前完成匯算清繳工作的資料歸檔、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、匯總以及總結(jié)等工作，并于7月31日前向稅務(wù)總局報送企業(yè)所得稅匯算清繳工作總結(jié)及有關(guān)報表。工作總結(jié)的主要內(nèi)容應(yīng)包括：
1.基本情況及相關(guān)分析。
（1）基本情況。主要包括企業(yè)稅務(wù)登記戶數(shù)、應(yīng)參加匯算清繳企業(yè)戶數(shù)、實際參加匯算清繳企業(yè)戶數(shù)、未參加匯算清繳企業(yè)戶數(shù)及其原因、據(jù)實申報企業(yè)戶數(shù)、核定征收企業(yè)戶數(shù)；據(jù)實申報企業(yè)的盈利戶數(shù)、營業(yè)收入、利潤總額、彌補以前年度虧損、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額、減免所得稅額、實際繳納所得稅額、虧損戶數(shù)、虧損企業(yè)營業(yè)收入、虧損金額等內(nèi)容；核定征收企業(yè)中換算的收入總額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額、減免所得稅額、實際繳納所得稅額。
（2）主要指標(biāo)分析和說明。主要分析匯算清繳面、所得稅預(yù)繳率、稅收負擔(dān)率、企業(yè)虧損面等指標(biāo)。
（3）據(jù)實申報企業(yè)盈虧情況分析。根據(jù)盈利企業(yè)戶數(shù)、實際參加匯繳戶數(shù)分析盈利面變化情況；分析盈利和虧損企業(yè)的營業(yè)收入、成本、費用、未彌補虧損前利潤總額、虧損總額等指標(biāo)的變化情況及原因等。
（4）納稅情況分析。包括預(yù)繳率變化，所得稅預(yù)繳、補稅和退稅等情況。
2.企業(yè)自行申報情況。主要包括申報表及其附表的填寫和報送，自行調(diào)整的企業(yè)戶數(shù)、主要項目和金額等情況。
3.稅務(wù)機關(guān)依法調(diào)整情況。主要包括稅務(wù)機關(guān)依法調(diào)整的戶數(shù)、主要項目、金額，同時應(yīng)分別說明調(diào)增（減）應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額、虧損總額的戶數(shù)、金額等情況。
4.主要做法。包括匯算清繳工作的組織安排和落實情況，對稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及對企業(yè)的前期宣傳、培訓(xùn)、輔導(dǎo)情況，對申報表的審核情況以及匯算清繳工作的檢查考核評比等情況。
5.發(fā)現(xiàn)的問題及意見或建議。分企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)兩個方面，企業(yè)方面主要包括申報表的填報、申報軟件的操作使用情況和《辦法》的執(zhí)行情況等；稅務(wù)機關(guān)方面主要包括所得稅匯算清繳工作規(guī)程在實際操作中的應(yīng)用情況及效果，說明存在的問題及改進的意見和建議。
三、《辦法》及本規(guī)程所涉及的文書，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局按照規(guī)定式樣自行印制。