在未來稅制下個人所得稅信息管理系統(tǒng)建設(shè)設(shè)想
???? 為了探索個人所得稅未來稅制下信息系統(tǒng)的發(fā)展模式，我們承接了《基于SOA的稅務(wù)對私業(yè)務(wù)信息服務(wù)管理平臺示范工程項目的建設(shè)方案和關(guān)鍵技術(shù)研究》課題。 SOA的核心思想是將業(yè)務(wù)活動分解成一系列的服務(wù)模塊，服務(wù)模塊之間相對獨立，提高信息系統(tǒng)適應(yīng)業(yè)務(wù)變化的能力。在此課題研究中，我們將在SOA架構(gòu)下， 研究在未來個人所得稅制度下信息系統(tǒng)的建立模式。分析業(yè)務(wù)活動是構(gòu)建信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)工作，為此，我們首先對個人所得稅未來稅制的發(fā)展進(jìn)行深入研究和探討。
????? 未來稅制的發(fā)展
????? 目前，中國個人所得稅稅制屬于分類稅制，分類稅制的特點是按納稅人不同收入項目分別計稅，多項收入來源于多次扣除，不考慮個體之間生計費用差異，世界上多數(shù)國家目前已基本不采用分類稅制模式。
????? 結(jié)合近年來提出的建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，改革的內(nèi)容可能涉及所得項目歸并、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、申報方式等許多方面，綜合考慮國際成熟的個人所得稅制度和我國的具體國情，我們認(rèn)為我國未來個人所得稅的綜合稅制至少應(yīng)包括以下幾點（見未來稅制特點示意圖）。
????? （一）所得項目進(jìn)行歸并。分類稅制下所得項目設(shè)置過多，每個所得項目都有固定費用扣除額或固定的費用扣除率，納稅人每筆收入都要根據(jù)收入性質(zhì)界定所得項 目，單獨計算應(yīng)納稅額。未來稅制是分類與綜合相結(jié)合的稅收制度，將減少部分所得項目，對一些性質(zhì)相似的所得項目進(jìn)行歸并處理。減少所得項目有利于納稅人自 己劃分收入性質(zhì)，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅款，為建立綜合所得費用扣除制度做好準(zhǔn)備。
????? （二）以夫妻綜合扣除為基本課稅單位。
????? 當(dāng)前稅制下個人 是個人所得稅的納稅主體，沒有考慮到家庭的綜合負(fù)擔(dān)。而以夫妻為納稅主體的家庭綜合扣除制度是國際個人所得稅征收的主流方式和發(fā)展方向，未來稅制的發(fā)展方 向應(yīng)以夫妻為納稅主體計算應(yīng)納稅所得，根據(jù)家庭的人員結(jié)構(gòu)、贍養(yǎng)情況，計算家庭整體的費用扣除額，允許贍養(yǎng)費用、撫養(yǎng)未成年人費用、教育費用、醫(yī)療費用等 在稅前扣除。夫妻綜合扣除制度是未來稅制的重要特征，是稅制改革的研究重點。以夫妻為基本課稅單位對稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力提出了較高要求，需要掌控更多的納 稅人基本信息，并具備完備的信息搜集手段。因此，必須依靠信息系統(tǒng)，建立稅務(wù)登記系統(tǒng)，完善納稅人檔案管理，才能有效地實行夫妻扣除制度，這也是此項目的 主要研究內(nèi)容。
????? （三）年度匯算綜合申報。
????? 現(xiàn)行個人所得稅稅制采取按月按次征收方式，這種征收方式具有簡便易行、征收成本低的優(yōu) 點。但是，由于個人收入具有不穩(wěn)定性和不均衡性，按月按次征收稅款會加重納稅人家庭的實際稅負(fù)，影響低收入人群的生活水平，無法體現(xiàn)稅制的公平性。因此， 發(fā)達(dá)國家一般都采取扣繳單位按月預(yù)繳稅款，年度終了后納稅人進(jìn)行匯算清繳的征收方式。在匯算清繳時，納稅人匯總?cè)陸?yīng)稅所得計算年度應(yīng)納稅額，通過年度匯 算綜合申報向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款或申請退稅。未來我國稅制也將采取這種申報方式，這是稅制改革的重要內(nèi)容，如何在信息系統(tǒng)中實現(xiàn)這種申報方式，應(yīng)在項目設(shè)計 中予以充分考慮。
????? （四）自然人稅務(wù)登記制度。
????? 《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第十二條規(guī)定“個人所得稅的納稅人辦理稅 務(wù)登記的辦法由國務(wù)院另行規(guī)定”。在當(dāng)前稅制下，由于個人所得稅主要由扣繳單位進(jìn)行扣繳，納稅個人在多數(shù)情況下無需進(jìn)行納稅申報，因而稅務(wù)登記制度缺失對 個人所得稅的征管影響不大，我們還能借助源泉扣繳的征收方式進(jìn)行管理。但是在未來稅制下，個人將承擔(dān)更多的納稅申報義務(wù)，國家必須建立一套完整的個人稅務(wù) 納稅登記制度，設(shè)立全國統(tǒng)一的納稅識別號，納稅人身份證號碼可以作為納稅識別號，持有軍官證、士兵證、護(hù)照、港澳臺通行證的納稅人需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請發(fā)放納 稅識別號。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅人識別號標(biāo)識的納稅人信息，為納稅人建立獨立的信息檔案。對納稅個人基礎(chǔ)信息進(jìn)行登記管理，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人的實際情 況，并對納稅人的申報信息進(jìn)行有效的評估和相關(guān)后續(xù)管理。
????? （五）建立個人納稅賬戶制度。
????? 在未來稅制下，大量納稅人需要自行申報繳 納稅款，年度匯算清繳后申請退稅數(shù)額巨大，由于納稅人的流動性較強(qiáng)，無法通過扣繳單位退還稅款，因此應(yīng)為納稅人建立個人納稅賬戶，通過此賬戶向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳 納稅款并申請退稅，即扣繳單位向個人納稅賬戶支付納稅人收入，同時告知賬戶開戶行應(yīng)扣稅額，銀行從納稅賬戶中將應(yīng)扣稅款劃轉(zhuǎn)給國庫；納稅個人自行申報也需 使用個人納稅賬戶繳納稅款。納稅賬戶記錄了納稅人實際繳納的稅款金額，銀行需定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳送納稅人繳稅記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)即可記錄每個納稅人的實際納稅數(shù) 額和收入額。
????? 在未來稅制下，稅務(wù)登記模式、稅務(wù)申報模式、繳款模式和管理模式都將發(fā)生巨大變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)將直接面對海量納稅個人。綜上所述， 根據(jù)未來稅制要求，我們認(rèn)為個人所得稅信息系統(tǒng)應(yīng)滿足幾點需求：1.符合綜合稅制的要求，歸并所得項目，提供便捷的年度匯算申報功能；2.充分滿足以夫妻 綜合扣除為基本課稅單位的要求，在檔案管理和申報工作中建立家庭核算單位；3.支撐納稅人稅務(wù)登記制度，滿足以納稅人為對象的個人所得稅管理模式；4.在 個人納稅賬戶制度下，為銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、國庫、納稅人、扣繳單位提供稅款繳納支持（見未來稅制對信息化提出的要求示意圖）。
????? 未來稅制下構(gòu)建稅務(wù)信息系統(tǒng)的初步設(shè)想
????? 根據(jù)未來稅制的業(yè)務(wù)要求，建立稅務(wù)信息系統(tǒng)的初步設(shè)想包括：一是根據(jù)稅款征收流程，建立同時面向扣繳單位、納稅個人和稅務(wù)機(jī)關(guān)3個主體，涵蓋登記、申 報、繳款等各個流程的綜合交易系統(tǒng)；二是建立以提高納稅人稅法遵從度為核心的納稅服務(wù)系統(tǒng)。這兩大系統(tǒng)建設(shè)完成之后，將作為個人所得稅新稅制的有效信息支 撐平臺，全面提高個人所得稅征收管理的質(zhì)量和效率（見個人所得稅信息系統(tǒng)示意圖）。
????? （一）綜合交易系統(tǒng)。根據(jù)個人所得稅納稅業(yè)務(wù)流程，綜合交易系統(tǒng)可以分為登記、申報、繳款等3個子系統(tǒng)，納稅人或扣繳單位通過系統(tǒng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行數(shù)據(jù)交互。因此，綜合交易系統(tǒng)是個人所得稅信息系統(tǒng)的核心。
????? 稅務(wù)登記系統(tǒng)。在未來稅制下，為滿足自然人稅務(wù)登記制度的需要，稅務(wù)登記系統(tǒng)至少應(yīng)提供如下功能：
????? ——面向自然人的稅務(wù)登記功能。納稅人應(yīng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報基礎(chǔ)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行身份審核，確認(rèn)之后個人信息不能隨意修改。如基礎(chǔ)信息變更，納稅人應(yīng) 向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請。個人登記信息是納稅申報的前置條件，如果系統(tǒng)中沒有登記信息，扣繳單位無法為個人進(jìn)行全員全額扣繳申報，納稅個人也無法自行申報和年 度匯算清繳。因此，稅務(wù)登記系統(tǒng)是整個綜合交易系統(tǒng)的基礎(chǔ)，系統(tǒng)其他功能構(gòu)建于稅務(wù)登記系統(tǒng)之上。
????? ——納稅人檔案管理以夫妻為基本單位。為了滿足以夫妻為基本課稅單位的需求，稅務(wù)登記系統(tǒng)內(nèi)檔案管理也必須以夫妻為基本管理單位，不但需記錄納稅人的基礎(chǔ)信息，還需記錄其配偶、贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等人員基本情況以及家庭擁有的房產(chǎn)、車輛等財產(chǎn)情況。
????? ——提供轉(zhuǎn)戶、注銷、變更等完善的登記管理功能。在未來稅制下，納稅人的納稅主體地位將重新確立，個人所得稅管理工作也將從以扣繳單位為核心轉(zhuǎn)變成以納 稅個人為核心。這樣，維護(hù)一個動態(tài)的納稅人基礎(chǔ)信息就顯得十分重要。完整的稅務(wù)登記系統(tǒng)與簡單的個人基礎(chǔ)信息申報系統(tǒng)不可同日而語，其不僅登記個人基礎(chǔ)信 息，還應(yīng)具有轉(zhuǎn)戶、注銷、變更等功能，以便隨時維護(hù)納稅個人登記信息的有效性。在未來稅制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)需掌握較為全面的納稅人基礎(chǔ)信息，在登記系統(tǒng)中應(yīng)設(shè) 置詳細(xì)的登記項目，其中一些項目需要納稅人自行填報，還有一些項目可以從其他政府部門信息系統(tǒng)獲取，以保證信息準(zhǔn)確，登記系統(tǒng)應(yīng)通過數(shù)據(jù)交換平臺，從系統(tǒng) 外部接收數(shù)據(jù)。
????? ——提供稅務(wù)登記同城通辦功能。扣繳單位稅務(wù)登記按照扣繳單位注冊地址進(jìn)行區(qū)域管理，登記機(jī)關(guān)即為扣繳單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，扣 繳單位稅務(wù)登記事宜均應(yīng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。與扣繳單位不同，納稅個人的流動性較強(qiáng)，其居住地經(jīng)常會發(fā)生變更，如果只能在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記事項，會增 加納稅人的辦稅成本。因此，應(yīng)采取同城通辦方式，將主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（任職受雇單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)即為個人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）與登記事項辦理機(jī)關(guān)進(jìn)行概念分離， 采用銀行業(yè)開戶行和經(jīng)辦網(wǎng)點分離的做法，兩者可以是不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)，在同一城市范圍內(nèi)由納稅人自主選擇稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理普通納稅登記事項。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對 納稅人登記數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核、檢查等后續(xù)管理。
????? 申報系統(tǒng)。未來稅制下，申報系統(tǒng)有兩類用戶：一是扣繳單位，系統(tǒng)提供按月預(yù)繳申報功能，扣繳單位按 照預(yù)繳稅率計算納稅人當(dāng)月應(yīng)扣稅款，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行全員全額扣繳申報。二是納稅人，納稅人年度終了后，匯總計算上一年度應(yīng)納稅所得額，計算年度應(yīng)納稅 額，并從雇主或稅務(wù)機(jī)關(guān)處獲取預(yù)繳稅額，抵減年度應(yīng)納稅額后多退少補(bǔ)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報。這種按月預(yù)繳年度匯算清繳的申報方式更加凸現(xiàn)納稅個人的申報 義務(wù)。面對眾多的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)開辟多種受理申報的渠道，建立以網(wǎng)上申報為主，郵寄申報和到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報為輔的多層次立體申報體系。系統(tǒng)應(yīng)提供快捷方 便的網(wǎng)上申報界面，納稅人可以采取網(wǎng)上申報方式完成申報。申報系統(tǒng)與稅務(wù)登記系統(tǒng)一樣，應(yīng)提供同城通辦功能，打破行政區(qū)劃限制，所有的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)都能受 理納稅人年度自行申報。受理申報機(jī)關(guān)只受理納稅人的申報資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對納稅人的申報信息進(jìn)行評估和審核，并負(fù)責(zé)對未申報納稅人進(jìn)行催報催繳。
????? 繳款系統(tǒng)。在個人納稅賬戶制度下，扣繳單位或納稅人的納稅流程涉及的行為主體包括扣繳單位或納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、開戶銀行。繳納稅款系統(tǒng)是一個涵蓋上述三 方主體相關(guān)業(yè)務(wù)功能，通過網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成的系統(tǒng)應(yīng)用集合。目前，對個人納稅賬戶建立模式的研究主要有兩個方向，繳納稅款系統(tǒng)也分為兩種，以下分別是兩種系統(tǒng)具體 的運行模式：
????? ——納稅人申請建立納稅賬戶。納稅人向銀行申請開設(shè)專用納稅賬戶，這種方式的特點是納稅人發(fā)起設(shè)立納稅賬戶，賬戶與納稅人綁定， 不與扣繳單位綁定，納稅人即使變換工作單位，納稅賬戶也不發(fā)生變化。納稅賬戶可以長期記錄納稅人的繳稅信息，但這種方式與目前扣繳單位發(fā)放工資的方式存在 較大沖突，實施難度較大（見繳稅系統(tǒng)交互圖1）。
????? ——扣繳單位申請建立納稅賬戶。扣繳單位向銀行提出申請為員工設(shè)立納稅賬戶，這種方式的特點 是賬戶與扣繳單位綁定，而不與納稅人綁定，納稅人如變更工作單位，其納稅賬戶就會發(fā)生變動。此方式的優(yōu)點是便于扣繳單位操作，缺點是納稅人的納稅賬戶會發(fā) 生變動，長期記錄納稅人的納稅信息有一定困難（見繳稅系統(tǒng)交互圖2）。
????? （二）納稅服務(wù)系統(tǒng)。
????? 服務(wù)不只是微笑，良好的服務(wù)應(yīng)以提高納稅人的稅法遵從度為目標(biāo)。只有依托信息化系統(tǒng)，才能提供豐富的納稅服務(wù)手段，拓展納稅服務(wù)外延，提高納稅服務(wù)效能，建立全方位、多層次、開放式的納稅服務(wù)體系。
????? 誠信記錄系統(tǒng)。在未來稅制下，個人是承擔(dān)納稅義務(wù)的主體，納稅人較高的稅法遵從度和較好的社會誠信納稅氛圍將是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的基礎(chǔ)。建立個人納稅誠信記 錄系統(tǒng)，并與社會其他信用系統(tǒng)相連結(jié)，交換誠信記錄數(shù)據(jù)，將納稅誠信記錄納入社會整體信用體系范圍內(nèi)，能夠激勵納稅人自覺提高稅法遵從度，有利于營造依法 納稅的社會氛圍。誠信記錄系統(tǒng)不但記錄納稅人在辦理個人所得稅相關(guān)事項過程中的誠信記錄，而且還使用量化評定標(biāo)準(zhǔn)，對納稅人的誠信記錄進(jìn)行量化計算。誠信 度較高的納稅人不但可以獲得更為優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，降低辦稅成本，而且通過誠信記錄信息共享，提高其在社會中綜合信用評價，降低辦理其他社會業(yè)務(wù)的交易成 本。
????? 信息交互服務(wù)系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與海量納稅個人之間需要經(jīng)常進(jìn)行信息交互，納稅人不但需要依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報，還渴望從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取 數(shù)據(jù)反饋，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對數(shù)量眾多的納稅人，也需要一種渠道及時向納稅人傳達(dá)信息。因此，在稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間構(gòu)建整體的告知服務(wù)系統(tǒng)，是完善納稅服務(wù)的 必然要求。該系統(tǒng)應(yīng)具備信息發(fā)布、網(wǎng)上監(jiān)督、網(wǎng)上咨詢、網(wǎng)上數(shù)據(jù)查詢、催報催繳等功能，納稅人足不出戶就可以及時了解自己的納稅情況，獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的反饋 數(shù)據(jù)。
由于未來稅制的具體內(nèi)容尚未明確，我們只能根據(jù)未來稅制的基本發(fā)展方向，探討個人所得稅信息系統(tǒng)的大致框架結(jié)構(gòu)，為未來信息系統(tǒng)建設(shè)奠定基礎(chǔ)?？梢钥隙ǖ氖?，個人所得稅作為一個覆蓋廣泛的稅種，稅務(wù)機(jī)關(guān)只有全面依托信息化管理手段，才能確保稅制改革順利進(jìn)行。