增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
2009年1月1日在全國(guó)推出的增值稅轉(zhuǎn)型，是一次重大的稅制改革，它啟動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)新一輪增長(zhǎng)，在全社會(huì)鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需的形勢(shì)下，它是一項(xiàng)拉動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重大利好政策。增值稅轉(zhuǎn)型到底會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生哪些財(cái)務(wù)影響呢？
????? 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
????? 1．增值稅轉(zhuǎn)型增加企業(yè)盈利
????? 增值稅轉(zhuǎn)型將減少企業(yè)稅收支出，直接增加盈利水平。增值稅轉(zhuǎn)型在宏觀經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，企業(yè)受益幅度較低。而在經(jīng)濟(jì)下滑時(shí)，如果企業(yè)機(jī)器設(shè)備投資額較大，則增益較明顯。
????? 增值稅轉(zhuǎn)型作為強(qiáng)大的政策推動(dòng)力，能夠直接減少企業(yè)的增值稅支出，直接增加盈利水平。同時(shí)，由于增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)降低新增固定資產(chǎn)每期提取的折舊額以及企業(yè) 管理費(fèi)用，雖然造成企業(yè)所得稅有所增加，但企業(yè)凈收益和稅后收益率明顯提高。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅直接減輕了企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，而且對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益影響也 是重大、直接和有效的，宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)企業(yè)收益能產(chǎn)生如此明顯影響是非常難得的。
????? 2．增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力
????? 實(shí) 行不同類型的增值稅，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響也不一樣。在生產(chǎn)型增值稅中，由于購(gòu)進(jìn)增值稅不能抵扣而只能計(jì)入固定資產(chǎn)原值，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值增加。又由于增值稅不 能抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額明顯增加。而實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣，增值稅額明顯降 低。同時(shí)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值因不再包含購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額而相對(duì)明顯減少，從而導(dǎo)致企業(yè)計(jì)提折舊額減少，推動(dòng)企業(yè)盈利水平提升。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅 有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。
????? 3．增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年的現(xiàn)金流量
????? 增值稅轉(zhuǎn)型最終通 過(guò)降低產(chǎn)品銷售成本，來(lái)提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量由于增值稅支付的大 幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響。同時(shí)，投資當(dāng)年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量除了受增值稅抵扣的影響而大幅度上升外，還有可能由于新 增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入有所增加。但當(dāng)年投資固定資產(chǎn)對(duì)于現(xiàn)金支出的影響一般會(huì)高于新增固定資產(chǎn)，使凈經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入有所增加。受其影 響，融資現(xiàn)金流量中的利息支付也會(huì)有所上升。
????? 增值稅轉(zhuǎn)型的企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)策分析
????? 增值稅轉(zhuǎn)型是國(guó)家實(shí)施減稅政策的重要舉措之一，企業(yè)應(yīng)抓住這次歷史性機(jī)遇，充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。筆者認(rèn)為，在這次增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)采取以下對(duì)策：
????? 1．采購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票
????? 增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)對(duì)企業(yè)投資產(chǎn)生正效應(yīng)，使企業(yè)存在擴(kuò)大投資和設(shè)備投資的政策激勵(lì)，從而對(duì)企業(yè)收益產(chǎn)生影響。但需要注意的是，對(duì)除房屋、建筑物、土地等不動(dòng) 產(chǎn)以外的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資）、用于自制固定資產(chǎn)（含改擴(kuò)建、安裝）的購(gòu)進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策。如果購(gòu)進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額的抵扣。
????? 2．采購(gòu)固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份
????? 一般納稅人企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，必須在不同納稅人身份的供貨商之間做出 抉擇。供貨商有兩種納稅人身份，即一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。假定購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的含稅價(jià)款為S，供貨商若為一般納稅人，則其適用的增值稅稅率為T1。若 供貨商為小規(guī)模納稅人（能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票），其增值稅征收率為T2。則從一般納稅人供貨商和小規(guī)模納稅人供貨商處購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，可抵扣的 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額分別為：ST1÷（1+T1）和ST2÷（1+T2）。
????? （1）若一般納稅人增值稅稅率T1取值為17%，小規(guī)模納稅人增值稅征收率T2取值為3%時(shí)，則有：17%÷（1+17%）＞3%÷（1+3%），則一般納稅人企業(yè)從一般納稅人供貨商處采購(gòu)固定資產(chǎn)，能獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
????? （2）若一般納稅人增值稅稅率T1取值為13%，T2取值為3%時(shí)，則有：13%÷（1+13%）＞3%÷（1+3%），則一般納稅人企業(yè)從一般納稅人供貨商處采購(gòu)固定資產(chǎn)，能獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
????? 3．采購(gòu)固定資產(chǎn)抵扣增值稅時(shí)機(jī)的選擇
????? 當(dāng)企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)，必須考慮固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)時(shí)機(jī)。一般來(lái)說(shuō)，購(gòu)進(jìn)企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)期購(gòu)入，這樣在固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)過(guò)程中就可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅 額的全額抵扣。否則，若在一定時(shí)期，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該時(shí)期的銷項(xiàng)稅額，則購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)就會(huì)出現(xiàn)一部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能實(shí)現(xiàn)抵扣的現(xiàn)象，從而降低固 定資產(chǎn)抵扣的幅度。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投 資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的相互配合。
?。ㄗ髡撸翰滩?/span>