解讀國稅發(fā)[2009]2號：特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）
???? 前言
隨著2008年新企業(yè)所得稅法（“所得稅法”）的實施，中國的稅收征管進入了一個新紀元。所得稅法第六章－“特別納稅調(diào)整”（包括所得稅法第41－48條，以及所得稅法實施條例第109－123條）為中國稅務機關在轉讓定價、資本弱化、一般反避稅和受控外國公司等領域進行特別納稅調(diào)整構建了法規(guī)基礎。此外，上述有關條款亦為中國企業(yè)達成預約定價安排和成本分攤協(xié)議提供了可能。
國家稅務總局（“國稅總局”）于2009年1月8日的國稅發(fā)[2009]2號文件中正式印發(fā)了《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（“《辦法》”）。《辦法》于2008年1月1日起施行，對如何進行特別納稅調(diào)整，尤其是在轉讓定價調(diào)查與調(diào)整方面，做出了具體的規(guī)定。
《辦法》在內(nèi)容上整合了舊所得稅法體系下發(fā)布的轉讓定價法規(guī)，并同時廢止了國稅發(fā)[1998]59號（“59號文”），國稅發(fā)[2004]143號（“143號文”）和國稅發(fā)[2004]118號（“118號文”）等文件。這部《辦法》的頒布被視為中國轉讓定價法規(guī)歷史上的一座里程碑，其表明了國稅總局加強轉讓定價執(zhí)法力度，以及進一步與國際標準接軌的決心。
1.轉讓定價同期資料準備要求
1.1適用性
以往中國企業(yè)并未被強制要求準備轉讓定價同期資料。然而根據(jù)所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定，國稅總局在《辦法》中首次明確地引入了轉讓定價同期資料的準備要求。
根據(jù)《辦法》規(guī)定，除屬于下列任一情況外，企業(yè)須在關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準備完畢該年度轉讓定價同期資料：
年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其他關聯(lián)交易金額（關聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預約定價安排所涉及的關聯(lián)交易金額；
關聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍；
外資股份低于百分之五十且僅與境內(nèi)關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易（不包括香港、臺灣和澳門）。
《辦法》以百分之二十五直接或間接持股比例為限來定義關聯(lián)企業(yè)（或關聯(lián)方）；同時規(guī)定，若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到百分之二十五以上，一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。因此，即使一家企業(yè)對另一家企業(yè)的法定持股比例（即按各層持股比例相乘計算）未達到百分之二十五，也可能由于上述規(guī)定被認定構成關聯(lián)關系。
《辦法》在定義關聯(lián)方時同時強調(diào)了“控制”的概念。如一方對另一方企業(yè)高級管理人員、購銷活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動、生產(chǎn)必需的無形資產(chǎn)和專有技術實施控制，按照《辦法》雙方將被認定為構成關聯(lián)關系。因此按照《辦法》的規(guī)定，在法律層面沒有所有權關系的交易雙方企業(yè)也可能被認定互為關聯(lián)企業(yè)并受到轉讓定價評估和調(diào)查。
1.2資料內(nèi)容
《辦法》明確同期資料內(nèi)容應包括：
組織結構－包括企業(yè)所屬的企業(yè)集團相關組織結構及股權結構，企業(yè)關聯(lián)關系的變化情況，與企業(yè)發(fā)生交易的關聯(lián)方信息（例如，適用稅率和享受的稅收優(yōu)惠等），以及對企業(yè)關聯(lián)交易定價具有直接影響的關聯(lián)方信息等；
生產(chǎn)經(jīng)營情況－包括企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營策略、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟和法律問題，集團產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位，主營業(yè)務構成，主營業(yè)務收入及其占收入總額的比重，主營業(yè)務利潤及其占利潤總額的比重，企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關市場競爭環(huán)境的分析，企業(yè)及其關聯(lián)方在關聯(lián)交易中所發(fā)揮的職能、使用的資產(chǎn)以及承擔的風險等相關信息并參照填寫《企業(yè)職能與風險分析表》，以及企業(yè)集團合并財務報表（可視集團會計年度情況準備）等；
關聯(lián)交易情況－關聯(lián)交易類型、參與方、時間、金額、結算貨幣、交易條件等，關聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、變化及其理由，關聯(lián)交易的業(yè)務流程（包括各個環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關聯(lián)交易業(yè)務流程的異同），關聯(lián)交易中所涉及的無形資產(chǎn)及其對定價的影響，與關聯(lián)交易相關的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明，對影響關聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟和法律因素的分析，以及分部財務數(shù)據(jù)分析并參照填寫《企業(yè)年度關聯(lián)交易財務狀況分析表》；
可比性分析－包括可比性分析所要考慮的因素，可比企業(yè)執(zhí)行的職能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)等相關信息，可比交易的說明，可比信息來源、選擇條件及理由和對可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由等；
轉讓定價方法的選擇和使用－包括轉讓定價方法的選用及理由，可比信息如何支持所選用的轉讓定價方法，確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤的過程中所做的假設和判斷，運用合理的轉讓定價方法和可比性分析結果，確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤，以及遵循獨立交易原則的說明。
1.3資料準備和提交期限
根據(jù)《辦法》，同期資料準備必須自企業(yè)關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日前準備完畢并保存10年。然而，2008納稅年度發(fā)生關聯(lián)交易的同期資料準備截止期延至2009年12月31日。轉讓定價同期資料應當在稅務機關要求之日起20天內(nèi)提供。同期資料應使用中文。如原始資料為外文的，應附送中文副本。
此外，企業(yè)在關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日前進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，必須同時遞交9張關聯(lián)交易披露表格。2008年12 月16日頒布的國稅發(fā)[2008]114號（“114號文”）的附表中包含了上述披露表格。表格還要求企業(yè)披露其是否已按要求準備了轉讓定價同期資料，是否免于準備轉讓定價同期資料，以及企業(yè)當年是否簽署成本分攤協(xié)議等信息。
實務中企業(yè)年度審計報告通常需要到次年第一季末才能準備妥當，因此考慮到次年5月31日的準備期限，納稅人在準備企業(yè)轉讓定價同期資料時可能會面臨較大的時間壓力。
1.4罰則
企業(yè)拒絕提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，由稅務機關責令限期改正，并處最高可達五萬元的罰款。雖然罰款金額不大，但可能造成更嚴重的后果，即稅務機關有權采用“合理”方法核定企業(yè)的應納稅所得額。
在轉讓定價調(diào)整時，企業(yè)除了將被補征所得稅稅款并按日加收不可稅前扣除的利息，以及可能面臨由調(diào)整帶來的雙重征稅問題以外，稅務機關對企業(yè)2008年1 月1日以后發(fā)生交易做出特別納稅調(diào)整的，還可征收不可在稅前扣除的罰息（根據(jù)補稅稅款按日計算），罰息的年利率為百分之五。若企業(yè)按照《辦法》規(guī)定準備并提供轉讓定價同期資料的，上述百分之五的罰息則可以免除。
新的轉讓定價資料準備要求針對的是單個獨立納稅人，目前尚不允許在合并層面進行資料的準備工作。該項要求可能會對在中國經(jīng)營的跨國企業(yè)帶來不少額外負擔。因此跨國企業(yè)應當積極地對轉讓定價風險進行管理，盡早確定需要準備同期資料的下屬企業(yè)并及時展開準備工作。
即使納稅人善意地認為其可以免除準備同期資料而未進行轉讓定價同期資料的準備，經(jīng)稅務機關調(diào)查，其實際關聯(lián)交易額達到必須準備同期資料的標準的，稅務機關對補征稅款加收利息以外可能仍無法免除罰息。因此，跨國公司在分析其交易行為是否構成關聯(lián)交易，以及從中國轉讓定價角度評估潛在的調(diào)整風險時，應該持以相當謹慎的態(tài)度。
1.5轉讓定價方法
所得稅法及其實施條例和《辦法》對于轉讓定價方法的選擇均采用了“最佳方法”的觀點，具體方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法等，但《辦法》沒有對這些方法的適用性進行排序。成本加成法的概念在《辦法》第25條中得到了明確，即獨立交易價格等于合理成本加上可比非關聯(lián)交易的毛利。該計算方法同 OECD（經(jīng)合組織）轉讓定價指南中的描述相一致。而在《辦法》發(fā)布之前，轉讓定價業(yè)界對于曾在143號文中提及的成本加成概念一直存有爭議，即計算成本加成的基礎應當僅指銷售成本，還是應當同時包括企業(yè)的經(jīng)營費用。
在選取分析關聯(lián)交易的“最佳方法”時，《辦法》強調(diào)合理方法的選擇應當進行包含以下方面的可比性分析：（一）交易資產(chǎn)或勞務特征；（二）交易各方的功能和風險；（三）合同條款；（四）經(jīng)濟環(huán)境；和（五）經(jīng)營策略。對于每種具體方法，《辦法》列舉了一些運用這些方法時應當特別考察的因素和事項，例如如果比較對象間存在顯著差異，可采取合理方法調(diào)整來提高可比性。
確定職能和風險在關聯(lián)方之間的分配情況是轉讓定價分析的核心。國稅總局曾在2007年3月發(fā)布了國稅函[2007]363號文件（“363號文”），用來加強地方稅務機關在轉讓定價調(diào)查中的職能風險和財務分析，并對執(zhí)行標準在一定程度上進行了統(tǒng)一。同363號文的精神相符，《辦法》要求納稅人在同期資料中填寫《企業(yè)功能風險分析表》的規(guī)定亦印證了這一過程的重要性。
1.6可比性分析
在《國家稅務總局關于 2005年度反避稅工作的通知》（國稅函[2005]239號）發(fā)布后，稅務機關在使用公共數(shù)據(jù)庫進行轉讓定價分析方面有了長足進步。然而《辦法》第37 條規(guī)定，稅務機關分析、評估企業(yè)關聯(lián)交易是否符合獨立交易原則時既可選用公開信息資料，也可以選用非公開信息資料。由于中國尚缺乏成熟完善且具備良好聲譽的公開產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)庫，非上市公司的財務信息又缺乏可靠性，因此稅務機關若采用非公開信息可能會置納稅人于不利地位。
2005年7 月，國稅總局發(fā)布國稅函[2005]745號文件，規(guī)定地方稅務機關在轉讓定價調(diào)查，預約定價安排談判和其他轉讓定價可比性分析時不可采用資本性調(diào)整，除非滿足特定條件并獲得國稅總局的批準?！掇k法》進一步重申了這種觀點，即稅務機關分析、評估企業(yè)關聯(lián)交易時，由于企業(yè)與可比企業(yè)營運資本占用不同而對營業(yè)利潤產(chǎn)生的差異原則上不做調(diào)整。確需調(diào)整的，須報國家稅務總局批準。這一限制可能導致搜索可比對象時因不能調(diào)整數(shù)據(jù)而降低其可比性。
2.轉讓定價調(diào)查
同143號文相比，《辦法》更具體地規(guī)定了選取調(diào)查對象的條件和調(diào)查流程?！掇k法》“第五章－轉讓定價調(diào)查及調(diào)整”的主要內(nèi)容匯總如下：
2.1轉讓定價調(diào)查對象
潛在調(diào)查對象包括以下納稅人：
關聯(lián)業(yè)務往來數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；
長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；
低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；
利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業(yè)；
與避稅港關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)；
未按規(guī)定進行關聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè)；
其它明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。
被調(diào)查企業(yè)在收到稅務機關調(diào)查通知后需在規(guī)定的期限內(nèi)提交相關資料。根據(jù)《辦法》規(guī)定，轉讓定價同期資料需在收到要求提交通知后20天內(nèi)提交，而其他需要提供的資料必須在主管稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)提交。若企業(yè)因特殊原因不能按期提供相關資料的，經(jīng)批準，可以延期提供，但最長不得超過30天。被調(diào)查企業(yè)關聯(lián)方以及可比第三方企業(yè)（“可比企業(yè)”）也可能被稅務機關要求提供相關資料。稅務機關有權向其發(fā)出《稅務事項通知書》，要求其提供相關信息和資料。通常這些資料應該在稅務機關與企業(yè)約定的期限內(nèi)提供，約定期限最長為60天。
由此可見轉讓定價同期資料的準備可以在以下方面發(fā)揮積極作用：1）滿足同期資料準備的合規(guī)性要求以免除罰息；2）較大程度上減輕企業(yè)在面臨轉讓定價調(diào)查及其相關資料提交要求時的時間壓力。
2.2單一生產(chǎn)功能企業(yè)
國稅函[2007]236號文件規(guī)定，契約制造企業(yè)必須保持同其職能和風險相稱的合理利潤水平。《辦法》重申了此觀點，并強調(diào)承擔單一制造加工職能，不承擔風險的企業(yè)不應當承受由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷等原因帶來的損失。國稅總局認為，如果這類企業(yè)僅僅是按照關聯(lián)方的訂單為其制造加工產(chǎn)品，則這類企業(yè)不應當承擔量產(chǎn)不足的風險，而應保持穩(wěn)定的利潤水平。
2.3轉讓定價調(diào)整
《辦法》規(guī)定，稅務機關對企業(yè)進行轉讓定價評估時可使用公開信息，也可使用非公開信息。原則上若納稅人的利潤水平低于可比公司利潤區(qū)間的中位值，稅務機關可對納稅人利潤水平至少按中位值進行調(diào)整。
另外，當稅務調(diào)整導致利息、股息、租金或類似應稅項目的金額減少時，《辦法》規(guī)定多扣繳的預提所得稅將不會被退回。
在做出特別納稅調(diào)整后，稅務機關應自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實施跟蹤管理。實施跟蹤管理期間，企業(yè)需在跟蹤年度的次年6月20日之前向主管稅務局提交同期資料。
此外，《辦法》規(guī)定了通過相應調(diào)整程序消除雙重征稅的問題。企業(yè)應當在收到特別納稅調(diào)整通知之日起3年內(nèi)提出相應調(diào)整的申請。
《辦法》還顯示，特別納稅調(diào)整不僅可能會造成所得稅負增加，也可能會引起增值稅，營業(yè)稅，或消費稅等流轉稅負的增加。
2.4交易的抵消和合并
《辦法》規(guī)定，相互抵消的交易原則上將會被單獨分析以確定其是否各自遵循了獨立交易原則。將抵消交易還原并證明其符合獨立交易原則的做法無疑將給納稅人帶來額外的分析負擔。此要求除了在所得稅方面外，還可能產(chǎn)生間接稅和海關的問題。例如，如果兩項涉稅交易分別適用不同的增值稅稅率或者營業(yè)稅稅率，轉讓定價調(diào)整可能導致額外的增值稅或者營業(yè)稅稅負。
實踐中，稅務機關通常會對各項交易逐項評估，而不僅僅是基于企業(yè)的總體利潤水平，除非上述交易可被合并。一般情況下，只有當交易所包含的經(jīng)營活動緊密相聯(lián)時，稅務機關才允許將上述交易進行合并分析。因此若企業(yè)不同部門之間（按產(chǎn)品或者交易類型區(qū)分）的利潤率差距甚遠，即使該企業(yè)整體在中國可能保持了不錯的利潤水平，該企業(yè)仍然存在轉讓定價的風險。
3.預約定價安排的申請
所得稅法實施條例和《辦法》對預約定價安排在中國的申請程序和要求做了相當詳細的規(guī)定，這體現(xiàn)了中國稅務機關的想法——使預約定價安排成為納稅人管控風險的一項切實有效的稅務工具?！掇k法》明確預約定價安排的簽署與實施通常分為六個階段：預備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行。該程序與先前118號文的規(guī)定非常接近。同時，《辦法》中也明確了雙邊和多邊預約定價安排在不同階段的具體程序要求。
盡管《辦法》的“ 第六章——預約定價安排管理”給出了積極的政策信號，但預約定價安排未必適用于所有在華跨國公司。早在2005年，國稅總局就已經(jīng)頒布了國稅函 [2005]1172號（“1172號文”）文件，要求各地的稅務機關重視預約定價安排的談簽質(zhì)量，而不應盲目追求數(shù)量多寡。1172號文同時明確各地稅務機關在接受預約定價安排申請時，應優(yōu)先考慮最近接受過稅務調(diào)查的企業(yè)或者稅務局對于所在行業(yè)比較熟悉的企業(yè)。《辦法》則規(guī)定，一般只有同時滿足以下條件的企業(yè)，才可以申請預約定價安排：
年度發(fā)生的關聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上；
依法履行關聯(lián)申報義務；
按規(guī)定準備、保存和提供同期資料
根據(jù)《辦法》的規(guī)定，預約定價安排有以下特點：
納稅人可與主管稅務機關就預約定價安排的可能性進行匿名的預備會談；
預約定價安排可適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關聯(lián)交易；
預約定價安排在執(zhí)行期滿后將自動失效。納稅人在執(zhí)行期滿前90天內(nèi)可向稅務機關提出續(xù)簽申請；
如果申請當年或以前年度的關聯(lián)交易與預約定價安排適用年度相同或類似，經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關批準，可將預約定價安排確定的定價原則和計算方法適用于申請當年或以前年度的關聯(lián)交易。
由此可見《辦法》的制定將使預約定價安排變得更加有效，許多有意愿的跨國企業(yè)可以選擇同稅務機關達成預約定價安排的方式來尋求稅收上的確定性。但在實際操作中，地方主管稅務機關就轉讓定價的實踐經(jīng)驗和對預約定價安排所持態(tài)度仍是決定能否成功辦理預約定價安排的關鍵因素。
4.成本分攤協(xié)議
隨著經(jīng)營活動與商業(yè)往來的日益復雜，跨國公司往往需要從內(nèi)部和外部資源中尋求更大的支持空間。成本分攤模式能夠使參與無形資產(chǎn)開發(fā)的各方將開發(fā)風險與相關資源匯集在一起，并使各方分享其開發(fā)成果。
因此跨國公司經(jīng)常利用成本分攤協(xié)議來優(yōu)化配置現(xiàn)有資源以實現(xiàn)更好的整體業(yè)務管理與成本控制。
所得稅法及其實施條例首次將成本分攤協(xié)議的概念引入中國，其內(nèi)容涵蓋共同開發(fā)無形資產(chǎn)和勞務的提供。但對于涉及勞務的成本分攤協(xié)議，《辦法》第67條明確目前一般僅限適用于集團采購和集團營銷策劃。
應該注意的是，根據(jù)《辦法》“第七章——成本分攤協(xié)議管理”的相關規(guī)定，企業(yè)應自成本分攤協(xié)議達成之日起30日內(nèi)，層報國家稅務總局備案。稅務機關判定成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則也須層報國家稅務總局審核。對于符合獨立交易原則的成本分攤協(xié)議，有關稅務處理如下：
企業(yè)按照協(xié)議分攤的成本可在稅前扣除；
涉及補償調(diào)整的，應在補償調(diào)整的當年計入應納稅所得額；
涉及無形資產(chǎn)的成本分攤協(xié)議，加入支付或退出補償應按資產(chǎn)采購或處置的相關規(guī)定處理。
在成本分攤協(xié)議的執(zhí)行期間，無論成本分攤協(xié)議是否采取預約定價安排的方式，企業(yè)必須在本年度的次年6月20日前，向稅務機關提供成本分攤協(xié)議的同期資料。
《辦法》規(guī)定，以下情形的分攤成本不得在稅前列支：
成本分攤協(xié)議不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)；
成本分攤協(xié)議不符合獨立交易原則；
成本和收益的分攤沒有遵循成本與收益配比原則；
企業(yè)未按有關規(guī)定備案成本分攤協(xié)議或準備、保存和提供有關成本分攤協(xié)議的同期資料；
企業(yè)自簽署成本分攤協(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。
基于上述幾點，成本分攤協(xié)議的法規(guī)要求顯得較為嚴苛。不過，成本分攤協(xié)議也可以通過預約定價安排來達成。
5.受控外國企業(yè)
根據(jù)《辦法》的“第八章——受控外國企業(yè)管理”規(guī)定，受控外國企業(yè)應為符合以下標準的外國企業(yè)：
由中國稅務居民控制；
設立在實際稅負低于中國法定企業(yè)所得稅稅率百分之五十的國家（地區(qū)）；
并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配。
在受控外國企業(yè)的概念中，“控制”是指在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面構成實質(zhì)控制。其中，股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)百分之十以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業(yè)百分之五十以上股份。中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過百分之五十的，按百分之一百計算。
在114號文所頒布的企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表中特地包含了一張表格，用于幫助企業(yè)和稅務機關從中國稅務的角度對受控外國企業(yè)做出判定。
如果一家外國關聯(lián)企業(yè)符合以上標準且被認為是某中國居民企業(yè)的受控外國企業(yè)，中國居民企業(yè)股東應將視同股息收入計入其當年應納稅所得額。當符合以下條件之一時，可免于將視同分配股息計入當期所得：
受控外國企業(yè)設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；
受控外國企業(yè)主要取得積極經(jīng)營活動所得；
受控外國企業(yè)年度利潤總額低于500萬元人民幣。
6.資本弱化
很長一段時間以來，對于在中國經(jīng)營的跨國公司而言，并沒有適用的資本弱化相關的規(guī)定。而對于內(nèi)資企業(yè)，在舊企業(yè)所得稅法體系下曾經(jīng)規(guī)定債資比例超過0.5：1的關聯(lián)方借款利息費用不得在計算應納稅所得額時扣除。
2008年9月，財政部和國稅總局聯(lián)合頒布了財稅[2008]121號文件（“121號文”）。該文件對資本弱化條款下的關聯(lián)債資比例作了明確，即金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1。
《辦法》“第九章——資本弱化管理”對新的資本弱化條款作了進一步具體規(guī)定，這些規(guī)定適用于在中國從事各類關聯(lián)企業(yè)融資的公司。根據(jù)《辦法》，關聯(lián)債資比例按年度各月平均關聯(lián)方債權投資之和與年度各月平均權益投資之和間的比例計算。根據(jù)所得稅法實施條例的規(guī)定，關聯(lián)方債權性投資亦包括關聯(lián)方通過非關聯(lián)方提供的背對背貸款（例如委托貸款等），以及由非關聯(lián)方提供、但由關聯(lián)方擔保的債權性投資。在計算權益性投資時，《辦法》明確使用所有者權益的賬面價值而非市場公允價值。
《辦法》進一步提到，關聯(lián)債資比例超過上述標準比例的納稅人須準備、保存并按照稅務機關要求提供同期資料來證明其關聯(lián)方借貸符合獨立交易原則以確保其超過標準比例的利息費用可在所得稅前扣除。相關的同期資料包括：企業(yè)償債能力和舉債能力分析；企業(yè)集團舉債能力及融資結構情況分析；企業(yè)注冊資本等權益投資的變動情況說明；關聯(lián)債權投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況；關聯(lián)債權投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；企業(yè)提供的抵押品情況及條件；擔保人狀況及擔保條件；同類同期貸款的利率情況及融資條件等。
企業(yè)未按規(guī)定準備、保存和提供同期資料的，或同期資料不能證明其關聯(lián)債資比例符合獨立交易原則的，其超過標準比例的關聯(lián)方利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除，除非該利息支付給實際稅負更高的境內(nèi)關聯(lián)方。此外，超過標準比例的支付給國外關聯(lián)方的利息支出將被視同為股息分配，從而需要征收預提所得稅。并且如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款的部分，不予退稅。因此如果股息
適用的預提所得稅稅率比利息適用的預提所得稅稅率低，上述重分類將會給納稅人帶來額外負擔。
然而除上述內(nèi)容以外，《辦法》未對納稅人應如何置備相關的同期資料以證明關聯(lián)企業(yè)間的融資行為符合獨立交易原則給出更詳細的操作性指引。
7.一般反避稅條款
根據(jù)《辦法》“第十章——一般反避稅管理”的有關規(guī)定，稅務機關可以對可能存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動一般反避稅調(diào)查：（1）濫用稅收優(yōu)惠；（2）濫用稅收協(xié)定；（3）濫用公司組織形式；（4）利用避稅港避稅；（5）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。
企業(yè)所得稅法的一般反避稅條款著重強調(diào)了對交易安排中合理商業(yè)目的的考察，因此在涉及中國企業(yè)的納稅籌劃時，企業(yè)開始需要考慮如何證明其交易安排的商業(yè)理由與經(jīng)濟實質(zhì)。
根據(jù)《辦法》的規(guī)定，當稅務機關開始一般反避稅調(diào)查時，應按規(guī)定向企業(yè)送發(fā)《稅務檢查通知書》。企業(yè)應在收到通知書起的60日內(nèi)提供資料以證明其安排具有合理的商業(yè)目的。如果企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)提供相關資料，或提供的資料不能證明安排具有合理商業(yè)目的的，稅務機關可根據(jù)已掌握的信息實施特別納稅調(diào)整，并向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。
另外，《辦法》還規(guī)定，任何一般反避稅調(diào)查及相應的調(diào)整都必須上報國稅總局批準；這一規(guī)定顯示了稅務機關在實踐操作中的謹慎性；但這并不意味著稅務機關在適用一般反避稅條款上會自縛手腳。鑒于新稅法實施之前的一般反避稅調(diào)查鮮有先例可循，未來稅務機關可能在處理實際案例中不得不更多地依賴于自身的理解和判斷，從而給實踐帶來了一定的不確定性。
8.新的特別納稅調(diào)整規(guī)定將對您產(chǎn)生什么影響？
稅務機關已經(jīng)變得更有信心，并且有能力處理復雜的轉讓定價案例；而且其思維方式也正逐步與國際轉讓定價實務和OECD指引趨同——盡管我們?nèi)阅軓摹掇k法》中觀察到些許差異?！掇k法》也相應的強調(diào)了實質(zhì)重于形式理念的運用，并要求在轉讓定價評估中，綜合地考慮納稅人各方面的商業(yè)因素，如營銷策略、行業(yè)狀況、供應鏈管理等。
根據(jù)《辦法》的規(guī)定，與預約定價安排、成本分攤協(xié)議及一般反避稅調(diào)查有關的案例都將由國稅總局作最終審核。因此未來國稅總局將負有更大的權責來管理這些復雜的轉讓定價問題。《辦法》的頒布也為各地稅務機關處理轉讓定價事項提供了更加統(tǒng)一的法律依據(jù)和程序規(guī)范，納稅人和稅務機關各自應承擔的責任亦得到了進一步的明晰。
《辦法》對關聯(lián)方的定義較以前更為廣泛，且對關聯(lián)方信息披露的要求也更為詳盡。納稅人有義務向稅務機關及時提供所要求的大量關聯(lián)交易信息及相關證明文件。對于計劃申請預約定價安排、成本分攤協(xié)議或者存在資本弱化事項的跨國公司而言，按照規(guī)定準備、保存轉讓定價同期資料更是必須符合的一項條件。若企業(yè)未按照規(guī)定準備、保存并提交同期資料，除了增加稅務調(diào)查的風險以外，企業(yè)還可能面臨百分之五的罰息以及其他與特別納稅調(diào)整有關的懲罰。有鑒于此，跨國公司應該采取積極措施，復核其轉讓定價政策的合理性，并根據(jù)《辦法》要求為其在華企業(yè)準備相關的同期資料。同時，跨國公司還可利用這一契機，再次評估其轉讓定價安排的現(xiàn)狀，以確保相關安排在未來持續(xù)性的基礎上仍然合理有效。