資產(chǎn)類及其他調(diào)整項目填報詳解
???? 資產(chǎn)類調(diào)整項目
1.財產(chǎn)損失此調(diào)整項目填報三項內(nèi)容：需報批的財產(chǎn)損失賬載金額與稅收金額的差異；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置所得（損失）賬載金額與稅收金額的差異；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置所得等損失賬載金額與稅收金額的差異。由于長期股權(quán)投資的納稅調(diào)整在本表第47行單獨填寫，所以不在此項填報。
納稅人需要注意的是，《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損失可自行申報。但新的納稅申報表將一些資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失在此單獨列出了，表明稅務(wù)機(jī)關(guān)今后將加強(qiáng)對企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失的監(jiān)管，以防止關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓規(guī)避納稅。
另外，還要注意此調(diào)整項目也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減的情況。例如，關(guān)聯(lián)方之間的壞賬損失按稅法規(guī)定是不可以稅前扣除的，但如果此壞賬損失以后年度又收回了，由于發(fā)生壞賬時已作了納稅調(diào)增，所以收回時應(yīng)作相反處理，作納稅調(diào)減。
2.固定資產(chǎn)折舊此項數(shù)據(jù)來源于附表九，填報納稅人按照會計核算的資產(chǎn)賬面價值、資產(chǎn)折舊、攤銷年限及資產(chǎn)折舊、攤銷率計算的資產(chǎn)折舊、攤銷額，與納稅人按照稅收規(guī)定的資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)折舊、攤銷年限及資產(chǎn)折舊、攤銷率計算的資產(chǎn)折舊、攤銷額的差額，正數(shù)為調(diào)增，負(fù)數(shù)為調(diào)減。
此差異主要產(chǎn)生于三方面：一是固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異導(dǎo)致固定資產(chǎn)計提折舊的差異。例如，固定資產(chǎn)如果計提了減值準(zhǔn)備，在會計與稅法折舊年限及折舊方法相同的情況下，就會使固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，導(dǎo)致會計上計提的折舊小于按稅法計提的折舊，從而需要納稅調(diào)減。二是會計上和稅法上采用的固定資產(chǎn)折舊方法不同，導(dǎo)致計提的折舊額不同。例如，會計上采用加速折舊法，而按稅法規(guī)定不符合加速折舊的條件，需采用直線法，在折舊年限相同、賬面價值和計稅基礎(chǔ)也相同的情況下，則會導(dǎo)致會計與稅法折舊額產(chǎn)生暫時性差異。三是個別情況下也會存在會計上和稅法上采用的折舊年限不同，例如，有些固定資產(chǎn)在稅法上可以縮短折舊年限，如果會計上仍按原來的折舊年限計提折舊，也會導(dǎo)致會計與稅法計提的折舊額產(chǎn)生時間性差異。
3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊“調(diào)增金額”填報附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第7行“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”第7列“納稅調(diào)整額”的正數(shù)；“調(diào)減金額”填報附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第7行“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”第7列“納稅調(diào)整額”的負(fù)數(shù)的絕對值。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填。
4.長期待攤費用此行數(shù)據(jù)來源于附表九，填報納稅人按照會計核算的長期待攤費用賬面價值、攤銷年限計算的攤銷額與納稅人按照稅收規(guī)定的長期待攤費用計稅基礎(chǔ)、攤銷年限計算的攤銷額的差額，正數(shù)為調(diào)增，負(fù)數(shù)為調(diào)減。
長期待攤費用主要包括：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，租入固定資產(chǎn)的改建支出，固定資產(chǎn)大修理支出和其他長期待攤費用。
5.無形資產(chǎn)攤銷此行數(shù)據(jù)也來源于附表九，填報納稅人按照會計核算的無形資產(chǎn)賬面價值、攤銷年限計算的攤銷額與納稅人按照稅收規(guī)定的資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、攤銷年限計算的資產(chǎn)攤銷額的差額，正數(shù)為調(diào)增，負(fù)數(shù)為調(diào)減。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年；作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷；購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，確定攤銷年限。
根據(jù)上述規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷的差異可能產(chǎn)生于如下三個方面：一是無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異；二是使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計上不應(yīng)攤銷而稅法要求在不低于十年內(nèi)攤銷；三是會計上的攤銷年限與稅法規(guī)定的攤銷年限可能不同。
6.投資轉(zhuǎn)讓、處置所得此項數(shù)據(jù)來源于附表十一，填報會計上確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失與按稅法確定的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失的差額。此差異主要來自于在確定轉(zhuǎn)讓所得或損失時，會計上是按轉(zhuǎn)讓收入減去長期股權(quán)投資的賬面價值確定，而稅法確定的投資轉(zhuǎn)讓所得（損失）是按轉(zhuǎn)讓收入減去計稅成本確定的，長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)間存在差異，導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓所得存在差異。
7.其他資產(chǎn)類調(diào)整項目包括油氣勘探投資、油氣開發(fā)投資及其他調(diào)整項目，調(diào)整原理同固定資產(chǎn)。
準(zhǔn)備金調(diào)整項目
根據(jù)稅法規(guī)定，未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金不得稅前扣除，所以計提減值準(zhǔn)備時要作納稅調(diào)增，減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時再作納稅調(diào)減。本項目數(shù)據(jù)來源于附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表》?！罢{(diào)增金額”填報附表十第16行“合計”第5列“納稅調(diào)整額”的正數(shù)；“調(diào)減金額”填報附表十第16行“合計”第5列“納稅調(diào)整額”的負(fù)數(shù)的絕對值。
房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤
本調(diào)整項目“調(diào)增金額”填報從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計利潤率計算的預(yù)計利潤；“調(diào)減金額”填報本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，其結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)售收入已按稅收規(guī)定的預(yù)計利潤率計算的預(yù)計利潤轉(zhuǎn)回數(shù)。
納稅人需要注意的是調(diào)增、調(diào)減金額的確定。如果納稅人將預(yù)收款對應(yīng)的稅金在會計上已作主營業(yè)務(wù)稅金核算，則調(diào)增金額就是本期取得的預(yù)售收入按照稅收規(guī)定的預(yù)計利潤率計算的預(yù)計利潤，即本期預(yù)售收入乘以預(yù)計利潤率。但如果企業(yè)沒有將預(yù)收款對應(yīng)的稅金在主營業(yè)務(wù)稅金科目核算而是掛往來賬的話，則調(diào)增金額應(yīng)該是預(yù)計利潤減去相應(yīng)稅金。因為這部分稅金沒在稅金科目核算，會造成會計利潤虛增，但該稅金確實已實際發(fā)生，根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可以稅前扣除，所以需要在預(yù)計利潤中減除。調(diào)減項目比較簡單，就是當(dāng)期已經(jīng)確認(rèn)的收入中對應(yīng)的預(yù)計利潤的轉(zhuǎn)回數(shù)。
特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得
“調(diào)增金額”填報納稅人按特別納稅調(diào)整規(guī)定，自行調(diào)增的當(dāng)年應(yīng)稅所得。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”、第4列“調(diào)減金額”不填。
???? （作者：董春輝，李記有）