非居民企業(yè)所得稅匯算清繳有新規(guī)
???? 近日，為規(guī)范非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕6號，以下簡稱管理辦法）對非居民企業(yè)所得稅匯算清繳政策進行了明確。如何準確理解該管理辦法，筆者提醒納稅人注意以下內(nèi)容。
匯算清繳對象有范圍限定，三類情況可不參加當(dāng)年匯算清繳
不是所有的非居民企業(yè)均按該辦法進行所得稅匯算清繳。《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。同時，《企業(yè)所得稅法實施條例》對機構(gòu)、場所進行了明確。管理辦法規(guī)定，依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及該辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。
三類情況可不參加當(dāng)年匯算清繳。管理辦法規(guī)定，企業(yè)具有以下三類情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳：1.臨時來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動，且已經(jīng)結(jié)清稅款；2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷；3.其他經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳?！斗蔷用癯邪こ套鳂I(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號，以下簡稱國家稅務(wù)總局令第19號）明確，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季度預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。
及時匯算清繳，區(qū)別把握匯算清繳及納稅申報時限
納稅人要注意匯算清繳時限。管理辦法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
納稅人要注意申報納稅時限。管理辦法規(guī)定，企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申報，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出延期申報申請。主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可以適當(dāng)延長申報期限。經(jīng)批準采取匯總申報繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機構(gòu)、場所（以下簡稱匯繳機構(gòu)），應(yīng)當(dāng)于每年5月31日前，向匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)索取《非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明》（以下稱為《匯總申報納稅證明》）；企業(yè)其他機構(gòu)、場所（以下簡稱其他機構(gòu)）應(yīng)當(dāng)于每年6月30前將《匯總申報納稅證明》及其財務(wù)會計報告送交其所在地主管稅務(wù)機關(guān)。在上述規(guī)定期限內(nèi)，其他機構(gòu)未向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供《匯總申報納稅證明》，且又無匯繳機構(gòu)延期申報批準文件的，其他機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)負責(zé)檢查核實或核定該其他機構(gòu)應(yīng)納稅所得額，計算征收應(yīng)補繳稅款并實施處罰。企業(yè)補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按《稅收征管法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定辦理。企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報有誤的，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)重新辦理年度所得稅申報。企業(yè)報送報表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)三日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。
按規(guī)定如實填寫和報送報表、資料
管理辦法規(guī)定，企業(yè)辦理所得稅年度申報時，應(yīng)當(dāng)如實填寫和報送下列報表、資料：1.年度企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；2.年度財務(wù)會計報告；3.稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。
管理辦法規(guī)定，企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報的，應(yīng)附報紙質(zhì)納稅申報資料；企業(yè)委托中介機構(gòu)代理年度企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)附送委托人簽章的委托書原件。國家稅務(wù)總局令第19號規(guī)定，非居民企業(yè)進行企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)當(dāng)如實報送納稅申報表，并附送工程作業(yè)（勞務(wù)）決算（結(jié)算）報告或其他說明材料等四項資料。值得注意的是，非居民企業(yè)未按上述規(guī)定提交報告表及有關(guān)證明資料，或因項目執(zhí)行發(fā)生變更等情形不符合享受稅收協(xié)定待遇條件的，不得享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定繳納稅款。
另外，國家稅務(wù)總局令第19號對扣繳義務(wù)人納稅申報資料方面進行了明確，指定扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在申報期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表及其他有關(guān)資料?？劾U義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項目所在地申報繳納。非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的，項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自逾期之日起15日內(nèi)，收集該非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得其他收入項目的信息，并依法追繳稅款和滯納金。其中，非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得其他收入項目，包括非居民企業(yè)從事其他工程作業(yè)或勞務(wù)項目所得，以及企業(yè)所得稅法第三條第二、三款規(guī)定的其他收入項目。
納稅人需要注意的是，企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報，且未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準延期申報，或報送資料不全、不符合要求的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機關(guān)送達的《責(zé)令限期改正通知書》后按規(guī)定時限補報。企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報，且未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準延期申報的，主管稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令其限期申報外，可按照稅收征管法的規(guī)定處以2000元以下的罰款，逾期仍不申報的，可處以2000元以上10000元以下的罰款，同時核定其年度應(yīng)納稅額，責(zé)令其限期繳納。企業(yè)在收到主管稅務(wù)機關(guān)送達的《非居民企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款核定通知書》后，應(yīng)在規(guī)定時限內(nèi)繳納稅款。企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳，主管稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令其限期辦理外，對發(fā)生稅款滯納的，按照《稅收征管法》的規(guī)定，加收滯納金。企業(yè)同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，依照《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。另外，管理辦法自2008年1月1日起執(zhí)行，而國家稅務(wù)總局令第19號有關(guān)規(guī)定是從2009年3月1日起執(zhí)行。