2008年企業(yè)所得稅匯算清繳最容易忽視的“納稅調(diào)減項(xiàng)目”
???? 2008年是新《企業(yè)所得稅法》的執(zhí)行年，也是新、舊企業(yè)所得說法的銜接過渡年。自新《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》正式執(zhí)行以來，國(guó)家稅務(wù)總局相繼發(fā)布了一系列最新所得稅配套、補(bǔ)充文件，這些配套補(bǔ)充文件直接關(guān)系到企業(yè)自身的既得利益。再加上《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在全國(guó)的推廣實(shí)施，使原來的會(huì)計(jì)與稅法差異及賬務(wù)處理方法發(fā)生了很多新的變化，企業(yè)如果不能提前準(zhǔn)確地掌握這些差異，并采用合適的賬務(wù)處理方法，就有可能導(dǎo)致在年終所得稅調(diào)減項(xiàng)目進(jìn)行匯總，提醒財(cái)務(wù)人員予以重視。
一、收入類納稅調(diào)減項(xiàng)目
企業(yè)所得稅法規(guī)定的不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目等應(yīng)該作為人稅調(diào)減項(xiàng)目，主要包括：
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1、財(cái)政撥款。指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。
3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
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新企業(yè)所得稅法嚴(yán)格區(qū)分“不征稅收入”和“免稅收入”，兩者的區(qū)別在于前者本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入，而后者本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，屬于稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。具體包括以下四項(xiàng)：
1、國(guó)債利息收入，指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。
2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得投資收益。
3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。
（三）減計(jì)收入
減計(jì)收入項(xiàng)目包括企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入。其是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。其中，原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
?。ㄋ模p免稅項(xiàng)目所得
1、從事農(nóng)、林牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征減半征收企業(yè)所得稅；
2、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得項(xiàng)目自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；
3、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；
4、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500元的部分減半征收企業(yè)所得稅。
?。ㄎ澹┑挚蹜?yīng)納稅所得額
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
?。┌礄?quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資收益
除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
二、扣除類納稅調(diào)減項(xiàng)目
?。ㄒ唬┨厥忭?xiàng)目計(jì)稅成本
因視同銷售、同一控制的企業(yè)合并等方式取得的資產(chǎn)，其資產(chǎn)的計(jì)稅成本為資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)，往往高于其會(huì)計(jì)成本，如果企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，按賬面的會(huì)計(jì)成本計(jì)提折舊或攤銷，則會(huì)造成因多計(jì)算納稅所得額而多繳了所得稅。
（二）以前年度未抵扣部分可結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項(xiàng)目
1、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2、超過工資、薪金2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)未抵扣部分，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
3、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣當(dāng)年應(yīng)納所得額，當(dāng)年不足抵扣部分，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
4、境外已納稅超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)月納稅年度內(nèi)，用每年度的抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。
5、企業(yè)股權(quán)投資損失。國(guó)家稅分總局《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）明確，在2007的的企業(yè)所得稅匯算清繳中，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過的部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓中扣除的，準(zhǔn)予第6年一次性扣除。但企業(yè)所得稅法對(duì)此尚未做出明確。
?。ㄈ┘佑?jì)扣除
企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：一是開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品，新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。二是安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資的據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。
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企業(yè)本年度動(dòng)用以前年度工資節(jié)余部分，因以前年度工資基金已作調(diào)增處理，故本年度應(yīng)作納稅調(diào)減處理。
三、資產(chǎn)類納稅調(diào)減項(xiàng)目
（一）固定資產(chǎn)
企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊方法。具體包括由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)，高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)?？刹扇≌叟f年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
（二）無形資產(chǎn)
企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
四、以前年度提取的減值準(zhǔn)備本年轉(zhuǎn)回
以前年度提取的各項(xiàng)減值已作納稅調(diào)增處理，本年度部分或全部轉(zhuǎn)回，需作納稅調(diào)減。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)計(jì)壞賬準(zhǔn)備、短期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貨款減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)減值準(zhǔn)備。而稅法規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。所以在計(jì)提年度，企業(yè)應(yīng)作納稅調(diào)增處理，在以后年度轉(zhuǎn)回時(shí)要作納稅調(diào)減處理。
五、本期已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤(rùn)
從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，其結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)售收入已按稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)，應(yīng)作調(diào)減處理。
六、其他納稅調(diào)減項(xiàng)目
1、實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，發(fā)生稅法上的未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入，如：分期收款銷售收入、持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的收入、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，會(huì)計(jì)核算與稅收規(guī)定不同產(chǎn)生的差異要作納稅調(diào)減；
2、實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益以及公允價(jià)值變動(dòng)損益，會(huì)計(jì)核算與稅收上的差異作為納稅調(diào)減項(xiàng)目；
3、舊稅法規(guī)定按一定年限攤銷的開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)改良支出，在以前年度已經(jīng)納稅調(diào)查增的，在本年度應(yīng)作納稅調(diào)減。
在企業(yè)所得稅匯算清繳中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要想全面準(zhǔn)確的處理納稅調(diào)減項(xiàng)目，應(yīng)盡量把工作放在平時(shí)。在日常工作中發(fā)生暫時(shí)性的項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)設(shè)置備查簿或臺(tái)賬，隨時(shí)記錄該項(xiàng)目的發(fā)生和轉(zhuǎn)回情況以及每一納稅年度的稅前扣除情況，這樣既能減輕企業(yè)匯算清繳時(shí)的工作量，又能保證匯算清繳的質(zhì)量，減少企業(yè)重復(fù)納稅和多納稅的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)對(duì)企業(yè)而言，設(shè)立備查簿或臺(tái)賬也能幫助企業(yè)更好的應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查。
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