08年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答（一）
???? 一、原稅收優(yōu)惠政策的廢止問題
問：對于原優(yōu)惠政策，雖然財(cái)稅〔2008〕1號明確"除國發(fā)〔2007〕39號……規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止"，但目前總局仍沒有下發(fā)廢止文件的具體目錄，特別是與財(cái)政部合發(fā)的文件，如未明確財(cái)稅字（94）001號、財(cái)稅字（94）048號、財(cái)稅〔2000〕84號、財(cái)稅〔2003〕26號等是否廢止，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人對稅收優(yōu)惠廢止問題理解不一致？
答：按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]001號，以下簡稱財(cái)稅[2008]001號）第五條的規(guī)定，除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號），《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）及財(cái)稅[2008]001號規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。因此除上述政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠外，財(cái)稅字（94）001號、財(cái)稅字（94）048號、財(cái)稅〔2000〕84號、財(cái)稅〔2003〕26號等規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律不再執(zhí)行。
二、新法實(shí)施后部分原稅收優(yōu)惠的繼續(xù)執(zhí)行問題
（一）2008年（不含）以前認(rèn)定的資源綜合利用企業(yè)適用過渡性稅收優(yōu)惠問題
問：2008年（不含）以前認(rèn)定的資源綜合利用企業(yè)免稅是否執(zhí)行到期滿，2008年新認(rèn)定的是否享受減計(jì)收入政策？
答：根據(jù)財(cái)稅[2008]1號和國發(fā)[2007]39號的規(guī)定，原資源綜合利用減免稅政策既不屬于執(zhí)行到期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，也不屬于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策，因此2007年12月31日前認(rèn)定的資源綜合利用企業(yè)實(shí)施新法后不能再繼續(xù)享受免稅政策到期滿。但可以根據(jù)新法規(guī)定申請享受減計(jì)收入的優(yōu)惠政策。
（二）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2007]31號）是否繼續(xù)延用的問題
問：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2007]31號）是否繼續(xù)延用？
答：不再繼續(xù)執(zhí)行，應(yīng)按照《實(shí)施條例》第九十七條的規(guī)定"企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣"。
（三）對企業(yè)單位價值在30萬元以下用于研究開發(fā)的儀器設(shè)備，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)的規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行問題
問：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕88號）規(guī)定，企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)，達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的單獨(dú)管理，不提取折舊，該條款是否繼續(xù)有效？
答：該條款已停止執(zhí)行。
三、國債利息收入免稅政策中"持有"的界定問題
問：《實(shí)施條例》第八十二條規(guī)定，新法第二十六條第（一）項(xiàng)所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入，對"持有"如何界定？是指持有期間取得的利息，還是指兌付取得的利息？
答：在國家稅務(wù)總局未明確前，仍暫按財(cái)稅字〔2002〕48號的規(guī)定，"按照納稅人提供國債交易成交后的交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額計(jì)算免稅收入。"
四、"技術(shù)轉(zhuǎn)讓"的確認(rèn)問題
問：《實(shí)施條例》第九十條規(guī)定，新法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。"技術(shù)轉(zhuǎn)讓"行為是否需經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定？
答：在國家稅務(wù)總局未明確前仍暫按原方法執(zhí)行，由北京市技術(shù)市場認(rèn)定管理辦公室對企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行認(rèn)定。
五、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠中反映出的主要問題
問：《實(shí)施條例》第九十七條規(guī)定，新法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
（一）持有滿2年如何確定，是按會計(jì)年度還是按自投資之日起計(jì)算滿兩年？
（二）企業(yè)在實(shí)施新法前采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資，能否享受抵扣應(yīng)納稅所得額的政策？
（三）追加投資（含以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）能否享受抵扣應(yīng)納稅所得額的政策？
答復(fù)意見如下：
（一）持有"滿2年"是指自投資之日起計(jì)算滿兩年；
（二）考慮到此項(xiàng)政策屬于保留的優(yōu)惠政策，因此企業(yè)在實(shí)施新法前采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資可以享受抵扣應(yīng)納稅所得額的政策。
（三）除初始投資額外，企業(yè)符合條件的追回投資（含以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）也可以享受抵扣應(yīng)納稅所得額的政策。
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