08年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答（二）
???? 收入確認(rèn)中反映出的主要問題--政策執(zhí)行中反映出的其他問題
???? （一）國稅管理的貨物運(yùn)輸業(yè)代開票納稅人在地稅代征的企業(yè)所得稅在國稅的抵減問題
問：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕88號）的規(guī)定，貨物運(yùn)輸業(yè)代開票納稅人的所得稅，由代開單位在代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時統(tǒng)一代征，并由地方稅務(wù)局統(tǒng)一入庫。但國稅的綜合征管系統(tǒng)中不反映已代征的信息，"實際已繳所得稅額"欄設(shè)置為不能錄入，企業(yè)已繳的稅款無法抵減，新的預(yù)繳申報表又沒有調(diào)減項目。如何處理？
答：暫按原政策執(zhí)行。
（二）權(quán)益性股權(quán)投資收益的確認(rèn)日期問題
問：《實施條例》第十七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性股權(quán)投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。對處異地經(jīng)營的被投資方企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很難準(zhǔn)確把握被投資方做出利潤分配決定的準(zhǔn)確日期，給稅務(wù)部門的監(jiān)管帶來困難，是否可按投資方實際收到日期為準(zhǔn)？
答：參照《公司法》第三十八條的規(guī)定，被投資方作出利潤分配決定的日期可以按照被投資方股東大會審議批準(zhǔn)公司的利潤分配方案的時間確定。
《實施條例》第十七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，是稅法賦予企業(yè)正確確認(rèn)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的義務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過稽查、評估等方式加強(qiáng)對企業(yè)的管理。
（三）如何界定固定資產(chǎn)和低值易耗品的問題
問：新法取消了固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)，實務(wù)操作中比較難以掌握，如有些工具價值較低（二三百元左右），使用期限超過一年，究竟是計入"固定資產(chǎn)"還是計入"低值易耗品"？建議從價值標(biāo)準(zhǔn)上適當(dāng)規(guī)定界線，將"固定資產(chǎn)"和"低值易耗品"予以明確區(qū)分，以規(guī)范和強(qiáng)化財務(wù)會計核算。
答：按照《實施條例》第五十七條的規(guī)定，新法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。判定固定資產(chǎn)的主要標(biāo)準(zhǔn)一是使用年限，二是是否與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)。在實際工作中，如企業(yè)能夠預(yù)計某項非貨幣資產(chǎn)使用時限超過12個月，且與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，無論其價值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。
（四）企業(yè)取得已使用固定資產(chǎn)的折舊年限問題
1、企業(yè)取得已足額提取折舊固定資產(chǎn)能否計提折舊的問題
問：根據(jù)新法第十一條第四款規(guī)定，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)折舊不能在稅前扣除。但若其他企業(yè)通過拍賣程序拍到已足額提取折舊的固定資產(chǎn)并取得正式發(fā)票，該企業(yè)的這項固定資產(chǎn)折舊能否從稅前扣除？對此政策有兩種意見：一是根據(jù)新法第十一條第4款規(guī)定不能稅前扣除；二是可以扣除，因為已足額提取折舊的企業(yè)通過固定資產(chǎn)清理把這項資產(chǎn)進(jìn)行拍賣，拍賣收入計入收入總額依法繳納企業(yè)所得稅，購入固定資產(chǎn)的企業(yè)支付了相應(yīng)的費(fèi)用并取得了發(fā)票，并作為固定資產(chǎn)入賬，對于購買企業(yè)其支出未獲得補(bǔ)償，因此可以提取折舊從稅前扣除。
答：因已足額提取折舊固定資產(chǎn)的價值通過提取折舊已全額得到補(bǔ)償，所以新法第十一條規(guī)定已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不得計算折舊從稅前扣除。而作為通過拍賣程序拍到已提足折舊固定資產(chǎn)的受讓方，由于該資產(chǎn)的所有權(quán)已發(fā)生了轉(zhuǎn)移，受讓方尚未獲得價值補(bǔ)償，因此應(yīng)允許其在合理的預(yù)計可使用年限內(nèi)計提折舊從稅前扣除。
2、企業(yè)取得已使用固定資產(chǎn)折舊年限的確認(rèn)問題
問：企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)（含已足額提取折舊固定資產(chǎn)）的折舊年限如何確認(rèn)？
答：參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值折舊年限認(rèn)定問題的批復(fù)》（國稅函[2003]1095號）和國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的討論稿》的精神，對于企業(yè)取得的已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適當(dāng)證據(jù)（包括新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素）確定折舊程度，再乘以《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限，確定該固定資產(chǎn)的預(yù)計最低折舊年限。如A企業(yè)2008年１月１日購入B企業(yè)已使用３年的固定資產(chǎn)小汽車（不考慮殘值），該汽車原價100萬元，B企業(yè)已提取折舊60萬，A企業(yè)以40萬購入，那么A企業(yè)提取折舊的最低年限不是目前新法規(guī)定的4年，而是四成新乘上《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限4年來確定。
?