08年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題解答（六）
???? （一）利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)時(shí)間的銜接問(wèn)題
問(wèn)：按照新法《實(shí)施條例》第十八、十九、二十條的規(guī)定，利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入按合同約定債務(wù)人、承租人、特許權(quán)使用人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)付款人）應(yīng)付相應(yīng)收入的時(shí)間確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入；原政策規(guī)定，三項(xiàng)收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，在一個(gè)納稅年度內(nèi)無(wú)論合同是否約定應(yīng)由付款人支付，只要根據(jù)合同約定權(quán)屬于當(dāng)期發(fā)生的均應(yīng)作為當(dāng)期收入。
實(shí)施新法后，對(duì)于原按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則已計(jì)入當(dāng)期收入，但合同約定的支付時(shí)間在新稅法實(shí)施后的，如何確認(rèn)收入額？
答：根據(jù)實(shí)體法從舊原則，同時(shí)考慮新法規(guī)定，可以暫按以下方法處理：
對(duì)于原按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則已將利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入計(jì)入當(dāng)期，但合同約定的支付時(shí)間在新法實(shí)施后的，按合同約定的付款人應(yīng)付金額減去以前年度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入額后的差額確認(rèn)為當(dāng)期收入。
（二）以前年度未扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的銜接問(wèn)題
問(wèn)：對(duì)企業(yè)在2008年以前發(fā)生的，按照原政策規(guī)定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，實(shí)行新法后如何扣除？
答復(fù)意見(jiàn)如下：
1、參照《實(shí)施條例》第四十四條“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”的規(guī)定，企業(yè)在2008年以前發(fā)生的，按照原政策規(guī)定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除的廣告費(fèi)，應(yīng)按照原政策規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到2008年度，與新法實(shí)施后發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)合并計(jì)算，按新法規(guī)定扣除。
2、按照國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)的規(guī)定，新辦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得第一筆開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入之前發(fā)生的，與建造、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除；按照國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文的規(guī)定，新辦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得第一筆開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入之前發(fā)生的，與建造、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)納稅年度。因此對(duì)2006年1月1日前新辦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得第一筆開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入之前發(fā)生的與建造、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以結(jié)轉(zhuǎn)至2008年扣除，不得再向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；對(duì)于2006年1月1日后新辦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得第一筆開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入之前發(fā)生的與建造、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以結(jié)轉(zhuǎn)至新法實(shí)施后扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)納稅年度；2008年1月1日以后發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按新法規(guī)定執(zhí)行。
3、除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)外，其他企業(yè)新法實(shí)施以前年度未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不實(shí)行結(jié)轉(zhuǎn)扣除的政策，因此實(shí)行新法后其他企業(yè)以前年度未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不予扣除。
（三）固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值的銜接問(wèn)題
問(wèn)：新法對(duì)固定資產(chǎn)的最短折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值率相對(duì)原政策做了調(diào)整，如原政策規(guī)定電子設(shè)備的最短折舊年限為五年，新法規(guī)定最短折舊年限為三年；原政策規(guī)定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，新法規(guī)定企業(yè)可以合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。實(shí)行新法后，如何確認(rèn)實(shí)行新法前已提折舊固定資產(chǎn)的折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值，是按照新法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整還是延用原政策？
答：實(shí)行新法后，基于實(shí)體法從舊的原則，為減少財(cái)稅差異和減輕納稅調(diào)整的工作量， 2008年1月1日前已提折舊固定資產(chǎn)的折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值仍延用原政策，在稅務(wù)處理上不再調(diào)整。
（四）國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免的稅收優(yōu)惠銜接問(wèn)題
1、問(wèn)：新法實(shí)施后，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]52號(hào)）的規(guī)定，“自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策”，對(duì)以前年度未抵免完的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資余額如何處理？
答：按照國(guó)家稅務(wù)總局所得稅管理司《關(guān)于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅問(wèn)題的電話通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《電話通知》）的規(guī)定，對(duì)2007年度結(jié)束后尚未抵免完的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額可以在剩余抵免期限繼續(xù)抵免到期滿為止。
2、問(wèn)：對(duì)2007年10月9號(hào)前經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批核準(zhǔn)，并在2007年12月31日前實(shí)際購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資，以及企業(yè)經(jīng)相關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)的技術(shù)改造項(xiàng)目，在2007年10月9日至2007年12月31日期間實(shí)際購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資，在2007年度結(jié)束后尚未抵免完的投資額，是否可以按《電話通知》的規(guī)定執(zhí)行，即在剩余抵免期限繼續(xù)抵免到期滿為止？
答：對(duì)2007年10月9號(hào)前經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批核準(zhǔn)，并在2007年12月31日前實(shí)際購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資，以及企業(yè)經(jīng)相關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)的技術(shù)改造項(xiàng)目，在2007年10月9日至2007年12月31日期間實(shí)際購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資，在2007年度結(jié)束后尚未抵免完的投資額，可以按《電話通知》的規(guī)定執(zhí)行，即在剩余抵免期限內(nèi)繼續(xù)抵免到期滿為止。
3、問(wèn)：對(duì)2007年度及以前年度已核準(zhǔn)的技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資項(xiàng)目，在2008年及以后年度按項(xiàng)目計(jì)劃購(gòu)置的技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額能否按原規(guī)定享受投資抵免優(yōu)惠政策？
答：按照《電話通知》的規(guī)定，對(duì)于2007年度及以前年度已核準(zhǔn)的技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資項(xiàng)目，在2008年及以后年度按項(xiàng)目計(jì)劃購(gòu)置的技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額不再按原規(guī)定享受投資抵免優(yōu)惠政策。
（五）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)未抵免投資額的銜接問(wèn)題
問(wèn)：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2007]31號(hào)）的規(guī)定，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，符合抵扣條件但在當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。其2007年度未抵扣的投資額能否按照原政策繼續(xù)抵扣？
答：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣投資額的政策屬于新法繼續(xù)保留的稅收優(yōu)惠，因此可以允許其未抵扣的投資額實(shí)行新法后繼續(xù)抵扣。
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