個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除可否嘗試“二選一”
???? 目前的個(gè)人所得稅制按照個(gè)人取得收入的不同類別，規(guī)定不同的稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和征收辦法等。這不僅使稅制相對(duì)復(fù)雜，而且不能很好地反映納稅人吃、穿、住等基本消費(fèi)支出狀況，不能很好地體現(xiàn)納稅人的納稅能力。因此，黨的十六屆六中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)若干重大問(wèn)題的決定》和《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》，都明確提出要在我國(guó)實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。
近年來(lái)我國(guó)個(gè)人所得稅改革的重點(diǎn)之一是調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，2006年1月1日起由800元調(diào)整為1600元，2008年起由1600元調(diào)整為2000元。
如今人們都期待著費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)能被再度調(diào)高。然而，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)所牽動(dòng)的只是個(gè)人所得稅11個(gè)收入項(xiàng)目中的一個(gè)———工薪所得，其對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)效果是有限的，與實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度改革目標(biāo)的要求，還相距甚遠(yuǎn)。
筆者認(rèn)為，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度的關(guān)鍵，是建立健全個(gè)人所得稅自行申報(bào)征收管理制度。
個(gè)人所得稅的征收方式主要有兩種，一是代扣代繳，二是自行納稅申報(bào)。此外，一些地方為了提高征管效率，方便納稅人，對(duì)個(gè)別應(yīng)稅所得項(xiàng)目，還采取了委托代征的方式。
2005年10月27日第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議審議通過(guò)的《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，規(guī)定個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)，擴(kuò)大了納稅人自行申報(bào)的范圍。隨后，國(guó)務(wù)院通過(guò)修訂個(gè)人所得稅法實(shí)施條例，將個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定的數(shù)額明確為年所得12萬(wàn)元以上。依據(jù)上述規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局本著方便納稅人、調(diào)節(jié)高收入、便于稅收征管、突出管理重點(diǎn)的原則，制定下發(fā)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》。這個(gè)《辦法》明確了納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)的5種情形：1．年所得12萬(wàn)元以上的；2．從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；3．從中國(guó)境外取得所得的；4．取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；5．國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。
《辦法》規(guī)定，符合第一種情形的納稅人，不論其平常取得的應(yīng)納稅所得是否已由扣繳義務(wù)人扣繳稅款，或是納稅人自己已向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅過(guò)，年度終了后都應(yīng)當(dāng)再自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。符合第二種至第四種情形的納稅人，要進(jìn)行日常申報(bào)納稅。第五種國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形目前暫未明確。
黨的十六屆六中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)若干重大問(wèn)題的決定》和《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》，都明確提出要在我國(guó)實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。這樣的改革能更好地貫徹量能納稅原則，使個(gè)人所得稅制度更加公平、公正。為了促進(jìn)綜合征稅體制的建立，筆者認(rèn)為，在對(duì)年所得12萬(wàn)元以上納稅人實(shí)行自行納稅申報(bào)的同時(shí)，可以考慮實(shí)行按家庭進(jìn)行費(fèi)用扣除的辦法，并對(duì)按家庭進(jìn)行費(fèi)用扣除的納稅人實(shí)行自行納稅申報(bào)。
具體可以對(duì)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除同時(shí)實(shí)行兩種方法：一是像目前這樣采用固定值（2000元/月）進(jìn)行扣除，即實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除；二是按家庭進(jìn)行費(fèi)用扣除。政府可以結(jié)合我國(guó)社會(huì)保障制度和人口生育等政策的相關(guān)規(guī)定，綜合考慮納稅人的婚姻狀況、收入狀況、經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)狀況以及地區(qū)差別，把收養(yǎng)和撫養(yǎng)孩子的費(fèi)用、贍養(yǎng)老人的費(fèi)用、殘疾人生活費(fèi)用、子女教育費(fèi)用、基本醫(yī)療費(fèi)用和住房貸款利息等各個(gè)項(xiàng)目都計(jì)入扣除項(xiàng)目中。同時(shí)規(guī)定，按家庭進(jìn)行費(fèi)用扣除的納稅人必須自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。與年所得12萬(wàn)元以上的納稅人一樣，按家庭進(jìn)行費(fèi)用扣除的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)，要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
這樣，既擴(kuò)大了個(gè)人所得稅自行申報(bào)的范圍，又使自行申報(bào)不僅是對(duì)高收入者加強(qiáng)征管的手段，而且是關(guān)愛低收入者的重要舉措。
為了更好地?cái)U(kuò)大自行納稅申報(bào)范圍，可以準(zhǔn)許納稅人在代扣代繳和自行納稅申報(bào)兩種征收方式中自由選擇；準(zhǔn)許納稅人在標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除和按家庭進(jìn)行費(fèi)用扣除兩種費(fèi)用扣除方式中自由選擇。因此，可以明確納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)的第五種情形包括自愿選擇按家庭進(jìn)行費(fèi)用扣除的納稅人。