解讀國稅函[2009]203號：實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題
???? 為了貫徹落實企業(yè)所得稅法及實施條例有關高新技術企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，國家先后出臺了《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）、《國務院關于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）、《科技部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）、《科技部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）、《科技部、財政部、國家稅務總局關于認真做好2008年高新技術企業(yè)認定管理工作的通知》（國科發(fā)火[2008]705號）、《國家稅務總局關于高新技術企業(yè)2008年度繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2008]985號）及《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》（國稅函[2009]203號）等文件，國家對高新技術企業(yè)規(guī)定了一定的稅率優(yōu)惠，對鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級發(fā)揮了很強的政策導向作用。本文根據(jù)最新出臺的國稅函[2009]203號文件，談談如何執(zhí)行現(xiàn)行高新技術企業(yè)所得稅的有關優(yōu)惠政策。
一、減免稅條件發(fā)生變化時的稅務處理
?。ㄒ唬┻m用對象：兩類高新技術企業(yè)
1、當年可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的高新技術企業(yè)
《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十三條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件的企業(yè)：
（1）產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；
（2）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；
?。?）高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；
（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；
?。?）高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。
2、按照《國務院關于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）享受過渡性稅收優(yōu)惠的高新技術企業(yè)
國發(fā)[2007]40號規(guī)定，該類企業(yè)是指在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)于2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)。該類企業(yè)享受的過渡性稅收優(yōu)惠是：在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
注意點：
?。?）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十三條規(guī)定的條件，并按照《高新技術企業(yè)認定管理辦法》認定的高新技術企業(yè)。
（2）經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設高新技術企業(yè)同時在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應當單獨計算其在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
?。?）經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設高新技術企業(yè)在按照本通知的規(guī)定享受過渡性稅收優(yōu)惠期間，由于復審或抽查不合格而不再具有高新技術企業(yè)資格的，從其不再具有高新技術企業(yè)資格年度起，停止享受過渡性稅收優(yōu)惠；以后再次被認定為高新技術企業(yè)的，不得繼續(xù)享受或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠。
（4）這里的稅收優(yōu)惠起始年度不是開始獲利的年度，而是取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度。
?。ǘ┻m用情形：在實際實施有關稅收優(yōu)惠的當年，減免稅條件發(fā)生變化的。
?。ㄈ┒悇仗幚恚喊?a href="DocxOrTaxView.aspx?Id=13113" target="_blank">國科發(fā)火[2008]172號第九條第二款的規(guī)定處理。
享受減稅、免稅優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關應當予以追繳。同時，主管稅務機關在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術企業(yè)資格的，應提請認定機構(gòu)復核。復核期間，可暫停企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠。
二、對高新技術企業(yè)尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠可執(zhí)行到期滿
?。ㄒ唬┰擃惛咝录夹g企業(yè)必須同時符合以下條件：
1、原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠
根據(jù)國發(fā)[2007]39號的規(guī)定，該類企業(yè)主要有：
（1）《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第七十五條第一款第六項規(guī)定，在國務院確定的國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設立的被認定為高新技術企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當?shù)囟悇諜C關批準，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅。
（2）《國務院關于實施〈國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）若干配套政策的通知〉》（國發(fā)[2006]6號）規(guī)定，國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術企業(yè)經(jīng)嚴格認定后，自獲利年度起兩年內(nèi)免征所得稅。
2、優(yōu)惠尚未期滿
3、同時符合國稅函[2009]203號第一條規(guī)定條件
即：當年可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅或按照《國務院關于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）享受過渡性稅收優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，在實際實施有關稅收優(yōu)惠的當年，減免稅條件發(fā)生變化的，應按《科學技術部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）第九條第二款的規(guī)定處理。
4、按新標準取得高新技術企業(yè)資格
根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》以及《科學技術部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）的相關規(guī)定，按照新標準取得認定機構(gòu)頒發(fā)的高新技術企業(yè)資格證書。
?。ǘ┤绾螌?yōu)惠執(zhí)行到期滿
可以在2008年1月1日后，享受對尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過渡政策。
三、仍未獲利的高新技術企業(yè)免稅期限自2008年1月1日起計算
這里所說的高新技術企業(yè)必須同時符合：
?。ㄒ唬?006年1月1日至2007年3月16日期間成立
?。ǘ┙刂沟?007年底仍未獲利（彌補完以前年度虧損后應納稅所得額為零）
（三）根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》以及《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的相關規(guī)定，按照新標準取得認定機構(gòu)頒發(fā)的高新技術企業(yè)證書
?。ㄋ模┛梢罁?jù)企業(yè)所得稅法第五十七條的規(guī)定，免稅期限自2008年1月1日起計算
企業(yè)所得稅法第五十七條的相關規(guī)定：本法公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。
四、高新技術企業(yè)的有關涉稅事項
（一）可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的起始時間
認定（復審）合格的高新技術企業(yè)，自認定（復審）批準的有效期當年開始。
?。ǘ┲鲃愚k理減免稅手續(xù)
企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市高新技術企業(yè)認定管理機構(gòu)頒發(fā)的高新技術企業(yè)證書后，可持“高新技術企業(yè)證書”及其復印件和有關資料，向主管稅務機關申請辦理減免稅手續(xù)。
?。ㄈ┌匆?guī)定享受高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠
減免稅手續(xù)辦理完畢后，高新技術企業(yè)可按15%的稅率進行所得稅預繳申報或享受過渡性稅收優(yōu)惠。
（四）已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應履行的備案手續(xù)
1、備案時間：納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前
2、應向主管稅務機關備案的資料：
（1）產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍的說明；
?。?）企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表；
?。?）企業(yè)當年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例說明；
?。?）企業(yè)具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明。
注意：以上資料的計算、填報口徑參照《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的有關規(guī)定執(zhí)行。
五、不得享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠的相關規(guī)定
（一）不得享受的情形：
1、未取得高新技術企業(yè)資格的；
2、雖取得高新技術企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條例以及國稅函[2009]203號有關規(guī)定條件的。
（二）應對措施
對不得享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)已享受優(yōu)惠的，應追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。
六、文件執(zhí)行時間
自2008年1月1日起執(zhí)行，這樣與企業(yè)所得稅法施行時間一致，是對企業(yè)所得稅法關于高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策的貫徹執(zhí)行，同時，由于目前仍處于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳期，為該文件追溯自2008年1月1日起執(zhí)行提供了操作上的可行性。
?