解讀《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》
???? 納稅人的哪些涉稅信息應(yīng)該保密？哪些涉稅信息可以公開？國家稅務(wù)總局印發(fā)的《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》，對此做了明確的規(guī)定。
涉稅保密辦法的出臺背景
為納稅人保密是稅收法律關(guān)系中的一項重要內(nèi)容，稅收征管法第八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密?！倍愂照鞴芊▽嵤┘?xì)則對納稅人要求保密的權(quán)利也有規(guī)定。但稅收征管法及其實施細(xì)則并未對保密范圍、保密措施和泄密者的責(zé)任追究等內(nèi)容作出詳細(xì)具體的規(guī)定。隨著稅收科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理的推進(jìn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人涉稅信息和資料越來越多，社會各界特別是納稅人個人要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人保守秘密的呼聲越來越高。同時，隨著政府各部門間信息共享制度的建設(shè)和推進(jìn)，許多部門和單位不斷要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所掌握的納稅人涉稅信息和數(shù)據(jù)。在這種情況下，由于沒有具體可操作的涉稅信息保密管理辦法，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員在執(zhí)法中就會遇到一些問題。比如，當(dāng)司法機(jī)關(guān)、紀(jì)律檢查機(jī)關(guān)以及其他行政機(jī)關(guān)等單位來稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證或者了解納稅人涉稅信息時，哪些情況下應(yīng)為納稅人保密，那些情況下可以提供，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)無據(jù)可依。如果在沒有統(tǒng)一規(guī)范的制度規(guī)定前提下，冒然提供納稅人資料，往往會使納稅人權(quán)益受損，影響征納關(guān)系；如果對司法機(jī)關(guān)和政府行政部門提出的要求不能滿足，又會影響部門協(xié)作，并有可能引發(fā)一些不必要的矛盾，影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。另外，在日常稅收管理中，基層稅務(wù)干部感到在為納稅人保密和公開辦稅之間有難以操作的地方。比如，由于缺乏明確的政策界限和操作指南，稅務(wù)人員在日常稅收管理工作中無意泄露了納稅人的秘密，從而損害到納稅人的合法權(quán)益，引起納稅人的不滿。
稅收征管法規(guī)定納稅人有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為其信息資料保密的權(quán)利，也就是說為納稅人涉稅信息保密是稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，享有保密權(quán)是納稅人的一項合法權(quán)益。在法律規(guī)定尚不具體的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)制定出臺具有可操作性的針對所有納稅人的保密辦法，切實保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對涉稅信息的管理和保密工作，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)受理外部單位信息查詢的具體程序，防范和規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的執(zhí)法風(fēng)險，是貫徹執(zhí)行稅收征管法的具體體現(xiàn)。
涉稅保密辦法的主要內(nèi)容
國家稅務(wù)總局制定的《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》首次明確了納稅人涉稅保密信息的范圍。納稅人涉稅保密信息，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理工作中依法制作或者采集的，以一定形式記錄、保存的涉及納稅人商業(yè)秘密和個人隱私的信息。主要包括納稅人的技術(shù)信息、經(jīng)營信息和納稅人、主要投資人以及經(jīng)營者不愿公開的個人事項。納稅人的稅收違法行為信息不屬于保密信息范圍。
《納稅人涉稅保密信息管理辦法》主要包括“總則”、“涉稅保密信息的內(nèi)部管理”、“涉稅保密信息的外部查詢管理”、“責(zé)任追究”和“附則”五章三十條。具體涉及以下幾個方面的內(nèi)容：應(yīng)保密的納稅人涉稅保密信息的范圍；可以公開和披露的涉稅信息；稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)管理、稅款征收和稅務(wù)檢查等全部稅收工作以及各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中對納稅人涉稅信息的內(nèi)部管理程序和要求；稅務(wù)機(jī)關(guān)對外部有關(guān)單位依法進(jìn)行的對涉稅信息的查詢管理辦法；稅務(wù)機(jī)關(guān)和有關(guān)直接責(zé)任人未能遵守規(guī)定而泄露納稅人應(yīng)保密的信息所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
對于納稅人的涉稅保密信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)依法為其保密。除下列情形外，不得向外部門、社會公眾或個人提供：按照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)予公布的信息；法定第三方依法查詢的信息；納稅人自身查詢的信息；經(jīng)納稅人同意公開的信息。
根據(jù)法律、法規(guī)的要求和履行職責(zé)的需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以披露納稅人的有關(guān)涉稅信息，主要包括：根據(jù)納稅人信息匯總的行業(yè)性、區(qū)域性等綜合涉稅信息、稅收核算分析數(shù)據(jù)、納稅信用等級以及定期定額戶的定額等信息。
各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)指定專門部門負(fù)責(zé)納稅人涉稅非保密信息的對外披露、納稅人涉稅保密信息查詢的受理和納稅人涉稅保密信息的對外提供工作。要制定嚴(yán)格的信息披露、提供和查詢程序，明確工作職責(zé)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)如何防范泄密風(fēng)險
為了加強(qiáng)對納稅人權(quán)益的保護(hù)，加強(qiáng)稅收征管，提高為納稅人服務(wù)質(zhì)量，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從強(qiáng)化內(nèi)部管理和規(guī)范對外工作程序兩個方面切實保護(hù)納稅人提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)的含有商業(yè)秘密和個人隱私的涉稅保密信息安全無泄露。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部對涉稅信息的管理，嚴(yán)格稅收征管中的保密程序。一是各業(yè)務(wù)部門、各崗位人員必須在職責(zé)范圍內(nèi)接收、使用和傳遞納稅人涉稅保密信息。明確責(zé)任人員嚴(yán)格按照程序受理、審核、登記、建檔、保管和使用相關(guān)紙質(zhì)資料；二是在電子化管理程度越來越高的過程中，對于涉稅保密信息的電子數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)規(guī)定專門人員負(fù)責(zé)采集、傳輸和儲存，分級授權(quán)查詢，避免無關(guān)人員接觸納稅人的涉稅保密信息；三是在加強(qiáng)稅收征管信息系統(tǒng)的開發(fā)建設(shè)、安裝調(diào)試、維護(hù)維修過程中，與協(xié)作單位簽訂保密協(xié)議，采取保密措施，防止納稅人涉稅保密信息從第三方泄露；四是在涉稅保密資料存放過程中，采取必要的防盜措施。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格外部信息查詢和對外提供必要信息的條件和程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)只在職責(zé)范圍內(nèi)對依照法律、法規(guī)規(guī)定具有查詢權(quán)利的單位和個人提供相關(guān)涉稅信息。符合這樣查詢條件的目前包括三類：人民法院、人民檢察院和公安機(jī)關(guān)根據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行的辦案查詢；納稅人對自身涉稅信息的查詢；抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人請求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人欠稅情況的查詢。對符合這三個條件之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提供，但仍要遵從一定的程序，包括填寫查詢申請表、提供相關(guān)的單位或者查詢?nèi)吮救说纳矸葑C件以及其他相關(guān)法律關(guān)系證明等，確保在依法對外提供相關(guān)涉稅信息時，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。此外，嚴(yán)格的責(zé)任追究制度也是稅務(wù)機(jī)關(guān)防范泄密風(fēng)險的保障，如果造成泄密的，依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定，要對相關(guān)稅務(wù)人員進(jìn)行處理。
納稅人如何保護(hù)自己的權(quán)益
稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人涉稅保密信息保密是法定的義務(wù)，但根據(jù)稅收征管法規(guī)定，納稅人的稅收違法行為不屬于保密范圍，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)對欠稅行為有欠稅公告制度，納稅人應(yīng)該意識到不遵從稅法會給自己帶來信息被披露的風(fēng)險。納稅人為了保護(hù)自己的切身利益，首先應(yīng)保證嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，依法辦理各種稅務(wù)事項，及時足額繳納稅款，保證經(jīng)營行為符合稅法規(guī)定，保證自己的信息不被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為違法行為而依法公告。因此，提高稅法遵從度是納稅人保護(hù)自身信息安全和權(quán)益的一種有效做法。其次，納稅人在日常的經(jīng)營管理過程中，應(yīng)該樹立保護(hù)自身利益的觀念，確保包括涉稅秘密信息在內(nèi)的商業(yè)秘密安全。要規(guī)范內(nèi)部保密制度，在涉及查詢涉稅信息時，應(yīng)該嚴(yán)格按照《納稅人涉稅保密信息管理辦法》第十五條和第十六條的規(guī)定，提交稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的各種資料，特別是授權(quán)性的資料，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)對查詢條件的審查，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)按程序?qū)ν馓峁┘{稅人涉稅保密信息工作。為此，納稅人可以通過制定如何提供和由誰提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)所需資料的內(nèi)部管理制度，避免沒有查詢權(quán)限的人以查詢自身涉稅信息的名義到稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢納稅人涉稅保密信息，達(dá)到保護(hù)涉稅信息的目的。