解讀財(cái)稅[2009]61號(hào)：關(guān)注營(yíng)業(yè)稅失效廢止文件及條款的規(guī)定（下）
???? 3、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額、納稅期限、納稅人、扣繳地點(diǎn)問題
文件：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知（財(cái)稅字[1995]45號(hào)）
新規(guī)：（1）建筑業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額根據(jù)新條例第十六條規(guī)定執(zhí)行：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
?。?）金融機(jī)構(gòu)納稅期限根據(jù)新條例第十五條規(guī)定：
營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。
新細(xì)則第二十七條執(zhí)行：銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。
?。?）營(yíng)業(yè)稅納稅人確定根據(jù)新細(xì)則第十條、第十一條規(guī)定執(zhí)行
第十條除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。
第十一條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。
?。?）營(yíng)業(yè)稅扣繳地點(diǎn)根據(jù)新條例第十四條第四款執(zhí)行：
營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)：
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
說明：以上四個(gè)方面的問題應(yīng)根據(jù)新規(guī)來處理。
4、關(guān)于混合銷售
文件：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知[（94）財(cái)稅字第26號(hào)]第四條第二項(xiàng)、第十一條。
新規(guī)：新細(xì)則第六條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。
第一款所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。
說明：（1）混合銷售行為征稅原則依據(jù)新細(xì)則第六條執(zhí)行，意味著從事貨物運(yùn)輸?shù)膯挝慌c個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，自2009年1月1日起應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
（2）外幣折算問題同上。
5、關(guān)于外匯折算問題
文件：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯折合人民幣計(jì)算營(yíng)業(yè)額問題的通知（財(cái)稅字[1996]50號(hào)）
新規(guī)：新細(xì)則第二十一條規(guī)定：納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。
說明：依新規(guī)處理，新規(guī)取消了金融保險(xiǎn)業(yè)的特殊規(guī)定（依當(dāng)天或當(dāng)季季末/月未中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額），一律規(guī)定為當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。
6、關(guān)于內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)為本企業(yè)提供勞務(wù)是否納稅問題
文件：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條有關(guān)問題的通知（財(cái)稅[2001]160號(hào)）
新規(guī)：新細(xì)則第十條規(guī)定：除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。
說明：原細(xì)則及160號(hào)文件強(qiáng)調(diào)內(nèi)部無論是否獨(dú)立核算只要發(fā)生應(yīng)稅行為并收取利益的單位均為營(yíng)業(yè)稅納稅人，但不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，即排除了單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，并且強(qiáng)調(diào)分別記賬，分別核算。同時(shí)160號(hào)文件第二條對(duì)獨(dú)立核算進(jìn)行了限定，即：“（一）在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。（二）具有法人資格的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位?！倍录?xì)則將原細(xì)則第十一條已改為第十條：“除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)?！毙屡f規(guī)定對(duì)除外規(guī)定的定義是不一樣的，新規(guī)定強(qiáng)調(diào)不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，基于原細(xì)則第十一條規(guī)定的解釋性文件160號(hào)已不再有效。另外，對(duì)160號(hào)文件第二條（一）的規(guī)定在實(shí)踐中是有問題的，辦理了法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)是不可能為非獨(dú)立核算的，這個(gè)問題現(xiàn)在得到了很好的解答。
7、關(guān)于外匯轉(zhuǎn)貸差額納稅問題
文件：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅字[1995]79號(hào)）第二條
新規(guī)：新條例取消了外匯轉(zhuǎn)貸差額征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。
說明：原條例的規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，因此，刪除了這一規(guī)定。
8、關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅人
文件：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知（財(cái)稅字[1998]55號(hào)）第一條第二、三項(xiàng)。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知（財(cái)稅[2002]128號(hào)）第一條第三項(xiàng)。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅[2006]5號(hào)）第二條第（三）項(xiàng)。
新規(guī)：新條例第五條規(guī)定：納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：（四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；
新細(xì)則第十八條規(guī)定：條例第五條第（四）項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。
說明：根據(jù)新規(guī)，所有納稅人包括金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人，買賣金融商品都應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
9、關(guān)于境內(nèi)外收入納稅問題
文件：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于香港大公報(bào)廣告收入營(yíng)業(yè)稅政策的通知（財(cái)稅[2004]193號(hào)）
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于香港商報(bào)和經(jīng)濟(jì)導(dǎo)報(bào)廣告收入營(yíng)業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅[2007]2號(hào)）
新規(guī)：條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：
（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；
說明：營(yíng)業(yè)稅境內(nèi)外勞務(wù)劃分依據(jù)新細(xì)則第四條規(guī)定執(zhí)行。由于接受條例規(guī)定的勞務(wù)的單位或個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
10、扣除憑證管理
文件：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅[2003]16號(hào)）第一條第（四）項(xiàng)、第二條第（六）項(xiàng)、第四條、第五條。
新規(guī)：關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
新條例第十二條規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
新細(xì)則：第二十四條條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。
條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
關(guān)于扣除憑證
新條例第六條規(guī)定：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。
新細(xì)則第十九條規(guī)定：條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：
?。ㄒ唬┲Ц督o境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；
?。ǘ┲Ц兜男姓聵I(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；
?。ㄈ┲Ц督o境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；
?。ㄋ模﹪?guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
說明：（1）出口保險(xiǎn)業(yè)務(wù)同上二中的1。
?。?）承包、承租、掛靠營(yíng)業(yè)稅納稅人確定問題同上二中的2。
?。?）營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，依新規(guī)執(zhí)行。
?。?）營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目管理，新規(guī)更為具體規(guī)范。
三、要等待新規(guī)定出臺(tái)而將舊規(guī)定作廢的文件或條款
1、關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營(yíng)業(yè)稅問題
文件：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅[2002]182號(hào)）
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》的通知（財(cái)稅字[1997]45號(hào)）第一條、第二條、第八條、第九條。
說明：從廢止的金融保險(xiǎn)業(yè)的條款來看，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征稅問題不久將會(huì)下發(fā)新的專門文件進(jìn)行規(guī)范。
2、關(guān)于非營(yíng)業(yè)性醫(yī)療機(jī)構(gòu)問題
文件：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅[2000]42號(hào)）有關(guān)營(yíng)業(yè)稅規(guī)定。
新規(guī)：新條例第八條規(guī)定：下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；
說明：關(guān)于醫(yī)療服務(wù)的免稅根據(jù)新條例第八條的規(guī)定執(zhí)行，配合新的醫(yī)療體制改革，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策將會(huì)下發(fā)新的文件。
3、關(guān)于轉(zhuǎn)讓墓地使用權(quán)是否征稅問題
文件：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)性公墓?fàn)I業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅字[2001]117號(hào)）
新規(guī)：根據(jù)新條例第八條規(guī)定：下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：
?。ㄒ唬┩袃核⒂變簣@、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；
除前款規(guī)定外，營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。
說明：經(jīng)營(yíng)性公墓服務(wù)應(yīng)區(qū)分是否屬于殯葬服務(wù)才可以免征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)轉(zhuǎn)讓墓地使用權(quán)是否應(yīng)征收“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅應(yīng)有文件給予明確。
四、因調(diào)整對(duì)象滅失而廢止的文件或條款
關(guān)于湖南省農(nóng)村信用社沖減應(yīng)收未收利息營(yíng)業(yè)稅問題
文件：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于湖南省農(nóng)村信用社沖減應(yīng)收未收利息營(yíng)業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅[2007]54號(hào)）
說明：該文件規(guī)定：“對(duì)湖南省農(nóng)村信用社在2000年12月31日以前已繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，在2005年12月31日以前尚未從營(yíng)業(yè)額中沖減完畢的部分，準(zhǔn)許其在2009年12月31日以前從營(yíng)業(yè)額（僅指貸款利息收入）中減除?！痹撌马?xiàng)已不存在，文件沒有再繼續(xù)執(zhí)行的必要。
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