服務(wù)外包企業(yè)可享稅收優(yōu)惠
???? 近年來，我國先后出臺了大量促進服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持政策，尤其是今年初，國務(wù)院發(fā)布了促進服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的綜合性政策，從財政、稅收、勞動工時、人才培訓、金融、電信、知識產(chǎn)權(quán)保護、海關(guān)監(jiān)管等多個方面對服務(wù)外包企業(yè)給予政策支持。但是，一些服務(wù)企業(yè)對其承接服務(wù)外包業(yè)務(wù)時可以享受哪些稅收優(yōu)惠政策并不十分清楚。筆者對服務(wù)外包企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠作了梳理。
創(chuàng)辦服務(wù)外包企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠
減征企業(yè)所得稅。在江蘇蘇州工業(yè)園區(qū)稅收試點的基礎(chǔ)上，國家沿用了技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)這一概念，制定了規(guī)范統(tǒng)一的先進型服務(wù)業(yè)務(wù)的具體適用范圍，如分為信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）和技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO），將達到認定條件的服務(wù)外包企業(yè)納入技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)范疇，并獲得了與高新技術(shù)企業(yè)的同等優(yōu)惠待遇。《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題的復函》（國辦函〔2009〕9號）和《財政部、國家發(fā)展和改革委員會、國家稅務(wù)總局、科學技術(shù)部、商務(wù)部關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2009〕63號）規(guī)定，對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，經(jīng)國家認定的服務(wù)外包基地城市和示范園區(qū)內(nèi)的外包企業(yè)被認定為技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，自2009年1月1日起五個年度內(nèi)享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率，未納入北京、天津、上海等20個中國服務(wù)外包示范城市就只能按25%繳納企業(yè)所得稅。
減免營業(yè)稅。服務(wù)外包企業(yè)涉及營業(yè)稅優(yōu)惠有三個方面：一是離岸服務(wù)外包收入免營業(yè)稅。國辦函〔2009〕9號文件和財稅〔2009〕63號文件規(guī)定，對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅。二是其他業(yè)務(wù)收入免營業(yè)稅，如租金收入。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知》（財稅〔2000〕125號）規(guī)定，對服務(wù)外包企業(yè)按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，向職工出租的單位自有住房免征營業(yè)稅。三是銷售不動產(chǎn)方面?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規(guī)定，服務(wù)外包企業(yè)銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。服務(wù)外包企業(yè)銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。
職工教育費列支比例大幅提高?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)國辦函〔2009〕9號文件和財稅〔2009〕63號文件規(guī)定，經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例如，某服務(wù)企業(yè)年企業(yè)工資總額為1000萬元，按一般規(guī)定可以據(jù)實列支職工教育經(jīng)費25萬元，認定為技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)后，職工教育經(jīng)費列支提高到80萬元，這對于企業(yè)加大教育培訓的投入無疑有著更加積極的推動作用。
減免城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《房產(chǎn)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，對繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的服務(wù)外包企業(yè)，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)審核后，可減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅。而服務(wù)外包企業(yè)繳納房產(chǎn)稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。
服務(wù)外包企業(yè)還享受其他稅收優(yōu)惠
除享受上述稅收優(yōu)惠之外，符合一定條件的服務(wù)外包企業(yè)還可以根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，在生產(chǎn)、研發(fā)、重組、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)享受城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等其他方面的稅收優(yōu)惠。
企業(yè)加大研發(fā)投入可享受優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十條及其實施條例第九十五條的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。同時根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)〔2008〕116號）第四條規(guī)定，服務(wù)外包企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費項目，包括新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費；專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，對服務(wù)外包企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。對服務(wù)外包企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）還規(guī)定了技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計算公式，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費。例如某服務(wù)外包企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)收入1550萬元，技術(shù)賬面凈值600萬元，各項稅金及其附加、合同簽訂費用等100萬元，該企業(yè)應納稅企業(yè)所得稅額＝（1550－600－100－500）×15%×50%＝26.25（萬元）。
部分企業(yè)可享受軟件企業(yè)優(yōu)惠。對從事信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）中的軟件研發(fā)及開發(fā)服務(wù)的服務(wù)外包企業(yè)認定為軟件生產(chǎn)企業(yè)的，可執(zhí)行軟件業(yè)優(yōu)惠政策，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，我國境內(nèi)經(jīng)認定的新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
服務(wù)外包企業(yè)在合并、分立、兼并過程中發(fā)生的土地使用權(quán)、不動產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移行為，不征收營業(yè)稅。由于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同，《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復》（國稅函〔2002〕165號）規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）的規(guī)定，對服務(wù)外包企業(yè)以不動產(chǎn)或者無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。服務(wù)外包企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不繳納營業(yè)稅。