解讀國稅函[2009]380號：遏制白酒生產(chǎn)企業(yè)利用關聯(lián)交易規(guī)避消費稅
???? 2009年7月23日，國家稅務總局公布《關于加強白酒消費稅征收管理的通知》（國稅函[2009]380號），自2009年8月1日起，對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格，以加強稅務管理，有效遏制白酒生產(chǎn)企業(yè)利用關聯(lián)交易規(guī)避消費稅行為。
一、出臺背景
我國對白酒行業(yè)征收的稅目主要是消費稅，白酒消費稅計稅價格包括從價稅率和從量稅，消費稅征收實行從價和從量兩種。2006年3月，財政部、稅務總局發(fā)布《于調整完善消費稅政策的通知》，取消了糧食白酒和薯類白酒的差別稅率，改為20%的統(tǒng)一從價稅率，每斤白酒0.5元的從量定額稅率不變，自2006年4月1日起施行，在此政策中中低檔白酒獲利較多。但是，白酒消費稅執(zhí)行過程中仍存在著巨大的操作“空間”。由于酒類消費稅主要是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)從價征收，大型白酒企業(yè)為了避稅，都會設立自己的銷售公司，一般先將生產(chǎn)出的白酒低價出售給銷售公司，然后銷售公司加高價出售給經(jīng)銷商，以此不繳納或者少繳納消費稅。為了公平稅負，嚴肅稅法，本通知對設立銷售公司的白酒生產(chǎn)企業(yè)制訂白酒消費稅最低計稅價格核定辦法，對計稅價格偏低的白酒核定消費稅，實行最低的計稅價格，目的是防止關聯(lián)銷售公司來轉移定價的手段避稅。
二、政策主要內容
本通知的主要內容是《酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法》(試行)，內容的關鍵在于白酒消費稅最低計稅價格核定標準。白酒消費稅最低計稅價格核定標準：
1、生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%(含70%)以上的，稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格。
2、生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內。
三、幾個明確
1、涉及的關鍵性概念明確。銷售單位是指銷售公司、購銷公司以及委托境內其他單位或個人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機構。銷售公司、購銷公司是指，專門購進并銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的白酒，并與該白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關聯(lián)性質。包銷是指銷售單位依據(jù)協(xié)定價格從白酒生產(chǎn)企業(yè)購進白酒，同時承擔大部分包裝材料等成本費用，并負責銷售白酒。
2、明確兩種核定，由省級以上國稅機關負責核定消費稅計稅價格。白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒。按規(guī)定時限內逐級上報國家稅務總局，總局選擇其中部分白酒核定消費稅最低計稅價格。除稅務總局已核定消費稅最低計稅價格的白酒外，其他需要核定消費稅最低計稅價格的，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局核定。
3、明確申報從高適用價格。已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際售價高于消費稅最低計稅價格的，按實際售價申報納稅；實際售價低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。
4、調整核定標準明確。銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務機關重新核定最低計稅價格。
5、政策銜接明確。白酒生產(chǎn)企業(yè)未按本辦法規(guī)定上報銷售單位銷售價格的，主管國家稅務局應按照銷售單位銷售價格征收消費稅。
四、影響
1、對整個白酒行業(yè)短期影響偏負面，長期看好。目前整個白酒行業(yè)普遍存在建立銷售公司降低消費稅稅基現(xiàn)象，本通知實施將會影響整個行業(yè)以及上市公司的盈利能力。但長期來看，眾多中小企業(yè)面臨的壓力更大，政策的實施有利于為優(yōu)勢企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)營范圍。
2、規(guī)避消費稅稅程度影響公司業(yè)績受該政策影響的程度，避稅程度大的公司受影響更大。
3、可能存在風險點。一是相應具體操作辦法或者措施沒有出臺，具體申報時征收方法、措施可能存在偏差；二是白酒企業(yè)可能會出現(xiàn)新的避稅措施。三需要各地政府密切配合，這關系到地方財政收入多少，配合程度影響部分企業(yè)尤其是小酒廠的政策落實程度。四是部分企業(yè)品種較多，品牌更換快，稅務管理的方法和效率需要提高或者變更。