稅法中不加收稅收滯納金的特殊規(guī)定
???? 《中華人民共和國稅收征管理法》第三十二條規(guī)定了稅收滯納金加收的一般原則，即：納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。但是，基于其他法律、行政法規(guī)等規(guī)定和特殊情形的考慮，稅法中又出臺了一些例外性規(guī)定，理解和掌握好這些特殊條文可以幫助納稅人減少不必要的經(jīng)濟支出。
一、《中華人民共和國稅收征管理法》第五十二條規(guī)定：因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金?！吨腥A人民共和國稅收征管理法實施細則》第八十條將稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任進一步明確為稅務(wù)機關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。這是以法律、行政法規(guī)的形式明確的不加收滯納金的法定情形，對征納雙方具有很強的約束力。
二、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十二條明確了延期繳納稅款不加收滯納金的原則：經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準延期納稅的，在批準的期限內(nèi)不加收滯納金；如果最終未獲批準的，仍將從稅款滯納之日起按日加收滯納金。因此，納稅人在申請延期納稅稅款時應(yīng)嚴格對照延期納稅的法定條件認真進行考量。
三、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十八條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十一條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)作出特別納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息，利息不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）第一百零九條進一步明確：特別納稅調(diào)整應(yīng)補征的稅款及利息應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫。逾期不申請延期又不繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照征管法第三十二條及其他有關(guān)規(guī)定處理。上述法條和規(guī)定釋放的信息是：特別納稅調(diào)整補稅在稅務(wù)機關(guān)調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫的，只加收利息不加收滯納金；但如果未在調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)入庫的，將轉(zhuǎn)執(zhí)行加收滯納金的規(guī)定，這樣納稅人會承擔(dān)更大的經(jīng)濟負擔(dān)。
四、《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十六條規(guī)定：附利息的債權(quán)自破產(chǎn)申請受理時起停止計息。因此，欠繳的稅款將因破產(chǎn)申請受理這一事件而停止繼續(xù)加收滯納金。當(dāng)然，能夠適用這一規(guī)定的納稅人范圍較窄，只針對于進入破產(chǎn)程序的納稅人。
五、《國家稅務(wù)總局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]286號）規(guī)定：對于2009年5月31日后確定的個別政策，如涉及納稅調(diào)整需要補退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機關(guān)補正申報，不加收滯納金和追究法律責(zé)任。這一臨時性規(guī)定的出臺主要是基于個別稅收政策在新舊轉(zhuǎn)換時銜接不明，按照法不溯及既往的原則，只適用于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人如果不注意適用的時間界限，也將可能面臨稅收風(fēng)險。
六、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2007]1240號）規(guī)定：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條‘納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款’的情形，不適用該條‘稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金’的規(guī)定。這表明，稅法對善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的納稅人在滯納金問題上作了照顧性處理。
七、《國家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報預(yù)繳稅收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2007]753號）規(guī)定：預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用《稅收征管法》第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計退利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)在納稅人結(jié)算補稅時不加收滯納金。需要注意的是：按照國稅函發(fā)[1995]593號文件規(guī)定，對納稅人未按規(guī)定的繳庫期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時按規(guī)定加收滯納金。
八、《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]1199號）規(guī)定：按照《稅收征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《稅收征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。但是，如果納稅人和扣繳義務(wù)人在事前相互串通，故意不扣繳個人所得稅的，仍然可能面臨其他的法律風(fēng)險。
九、《關(guān)于豁免東北老工業(yè)基地企業(yè)歷史欠稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2006]167號）、《關(guān)于豁免內(nèi)蒙古東部地區(qū)企業(yè)歷史欠稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]109號）規(guī)定：凡符合通知規(guī)定的各類企業(yè)，其1997年12月31日前欠繳的各種工商稅收（含教育費附加，不含農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)[林]特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅和關(guān)稅）及滯納金均納入豁免范圍。應(yīng)注意的是，豁免的滯納金應(yīng)嚴格控制在通知限定的范圍之內(nèi)。