無償受贈房屋辦理減免稅有條件限制
???? 近日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕78號），明確規(guī)定無償受贈房屋在三種情況下當(dāng)事雙方免征個人所得稅，并對辦理免稅手續(xù)所應(yīng)提供的資料進行了詳細規(guī)定。
當(dāng)事雙方免征個稅的三種情況
財稅〔2009〕78號文件規(guī)定，在以下三種情況下，房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與的當(dāng)事雙方免征個人所得稅：1.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；2.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；3.房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。文件規(guī)定，贈與雙方在辦理免稅手續(xù)時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提交由國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕144號）第一條規(guī)定的相關(guān)證明材料和贈與雙方當(dāng)事人的有效身份證件等資料。同時還強調(diào)，對以上第一種情形，需提供公證機構(gòu)出具的贈與人和受贈人親屬關(guān)系的公證書（原件）。第二種情形，需提供公證機構(gòu)出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系公證書（原件），或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系證明。
需要的相關(guān)證明材料有哪些
新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》實施之前，個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人免征營業(yè)稅。為此，國稅發(fā)〔2006〕144號文件規(guī)定，個人向他人無償贈與不動產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈與不動產(chǎn)等三種情況，在辦理營業(yè)稅免稅申請手續(xù)時，納稅人應(yīng)區(qū)分不同情況向稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)證明材料。其中屬于繼承不動產(chǎn)的，繼承人應(yīng)當(dāng)提交公證機關(guān)出具的繼承權(quán)公證書、房產(chǎn)所有權(quán)證和個人無償贈與不動產(chǎn)登記表；屬于遺囑人處分不動產(chǎn)的，遺囑繼承人或者受遺贈人需提交公證機關(guān)出具的遺囑公證書和遺囑繼承權(quán)公證書或接受遺贈公證書、房產(chǎn)所有權(quán)證以及個人無償贈與不動產(chǎn)登記表；屬于其他情況無償贈與不動產(chǎn)的，受贈人應(yīng)當(dāng)提交房產(chǎn)所有人的贈與公證書和受贈人的接受贈與公證書，或持雙方共同辦理的贈與合同公證書，以及房產(chǎn)所有權(quán)證和個人無償贈與不動產(chǎn)登記表。
辦理免稅手續(xù)應(yīng)注意的事項
新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》實施后，對個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人也正式納入營業(yè)稅征稅范圍。但按照財稅〔2009〕78號文件出臺精神可見，與個人所得稅征收政策一樣，屬于其他應(yīng)納個稅情況無償贈與不動產(chǎn)的，才應(yīng)作為視同銷售征收營業(yè)稅；對于符合財稅〔2009〕78號文件所規(guī)定三種情況下，房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與的當(dāng)事雙方仍免征營業(yè)稅，所應(yīng)提供的資料也是分情形如實提供的。財稅〔2009〕78號文件明確，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認真審核贈與雙方提供的相關(guān)資料，資料齊全并且填寫正確的，在提交的個人無償贈與不動產(chǎn)登記表上簽字蓋章后復(fù)印留存，原件退還提交人，同時辦理個人所得稅不征稅手續(xù)。
也就是說，結(jié)合國稅發(fā)〔2006〕144號文件規(guī)定，納稅人在辦理無償贈與減免稅手續(xù)時，特別要注意下面幾個問題：一是提供的證明材料必須是原件。同時，要將有關(guān)公證證書復(fù)印件提供給稅務(wù)機關(guān)留存；二是資料必須齊全且填寫正確規(guī)范；三是要填報個人無償贈與不動產(chǎn)登記表并且作出無償贈與聲明；四是如果贈與人死亡，個人無償贈與不動產(chǎn)登記表由代理人代為填寫此表并簽字。只有經(jīng)稅務(wù)機關(guān)對提供相關(guān)證明材料審核通過后，方可辦理無償贈與減免稅手續(xù)。并且，由于國稅發(fā)〔2006〕144號文件規(guī)定稅務(wù)機關(guān)不得向無償贈與不動產(chǎn)的個人發(fā)售發(fā)票或者代為開具發(fā)票，所贈與房產(chǎn)不能取得稅務(wù)發(fā)票（視同銷售情況下按理應(yīng)當(dāng)可以取得發(fā)票）。
此外，國稅發(fā)〔2006〕144號文件還要求，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與房管部門的合作，定期將個人無償贈與不動產(chǎn)登記表中的有關(guān)信息與房管部門的贈與房產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記信息進行核對，強化對個人無償贈與不動產(chǎn)的后續(xù)管理。對個人贈與不動產(chǎn)過程中，向受贈人收取了貨物、貨幣或其他經(jīng)濟利益，但提供虛假資料，申請辦理無償贈與的相關(guān)手續(xù)，沒有按規(guī)定繳納營業(yè)稅的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)按照《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定追繳稅款、滯納金并進行相關(guān)處罰。所以人們在辦理無償贈與不動產(chǎn)手續(xù)時，要據(jù)實提供證明材料，防止因被認定為虛假贈予而遭受處罰。