談簽預(yù)約定價(jià)安排的利弊分析與關(guān)鍵事項(xiàng)
???? 預(yù)約定價(jià)安排（APA），是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。究其實(shí)質(zhì)，是一種“防患于未然”的做法。那么，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議有何利弊，需注意哪些事項(xiàng)呢？
談簽預(yù)約定價(jià)安排的利弊
與稅務(wù)機(jī)關(guān)談簽預(yù)約定價(jià)安排，企業(yè)能享受到哪些利好呢？
鎖定轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。在預(yù)約定價(jià)協(xié)議有效期內(nèi)，企業(yè)將不再產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問題。對(duì)于以往的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，企業(yè)也有了爭(zhēng)取解決的機(jī)會(huì)，并可以申請(qǐng)對(duì)當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整。同時(shí)，預(yù)約定價(jià)安排還有利于維護(hù)納稅人的權(quán)利，減少被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查或稅務(wù)審計(jì)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。
節(jié)省成本。有了預(yù)約定價(jià)安排，企業(yè)就能對(duì)未來年度中可能出現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)先管理，且不必在預(yù)約定價(jià)安排協(xié)議期內(nèi)準(zhǔn)備同期資料，這些都可大大降低企業(yè)成本。與此同時(shí)，企業(yè)一旦與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂預(yù)約定價(jià)安排協(xié)議，續(xù)簽的成本較低，而且可以為集團(tuán)其他實(shí)體提供參考和借鑒。
減少?zèng)_突。預(yù)約定價(jià)安排能避免稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行耗時(shí)長(zhǎng)久的調(diào)查與爭(zhēng)議處理，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的沖突。
消除雙重征稅。預(yù)約定價(jià)安排能有效避免對(duì)跨國(guó)企業(yè)的雙重征稅問題，減少國(guó)家（地區(qū)）之間的稅收沖突。
那么，與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議，對(duì)企業(yè)來說又有哪些不利因素呢？
協(xié)商過程耗時(shí)且絕對(duì)成本較高。預(yù)約定價(jià)安排的協(xié)商過程可能無法由企業(yè)管理層完全掌控，而且十分耗時(shí)；可能會(huì)耗費(fèi)企業(yè)管理層寶貴的時(shí)間和資源；雙方預(yù)期之外的變化可能會(huì)引起協(xié)商程序拖延；如果聘請(qǐng)專業(yè)顧問從事該項(xiàng)工作，專業(yè)服務(wù)費(fèi)用可能較高。
風(fēng)險(xiǎn)的不可控性。預(yù)約定價(jià)安排的下列風(fēng)險(xiǎn)將是很難控制的：跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的機(jī)密信息被泄露的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的商業(yè)決定可能被政府干涉的風(fēng)險(xiǎn)，被要求披露包括境外企業(yè)信息在內(nèi)的全部信息的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的復(fù)雜性和困難程度也直接影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂預(yù)約定價(jià)安排協(xié)議的積極性，最終稅企雙方可能無法達(dá)成一致意見。
具體操作中的關(guān)鍵事項(xiàng)
在申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排的具體過程中，不同企業(yè)和行業(yè)會(huì)面臨不同的問題。我們總結(jié)了一些申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排的過程中值得注意的重要事項(xiàng)，希望能對(duì)相關(guān)企業(yè)有所幫助。
第一，預(yù)約定價(jià)安排的涵蓋范圍最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的共同意愿。預(yù)約定價(jià)安排既可以囊括某個(gè)納稅人或整個(gè)跨國(guó)集團(tuán)所面臨的所有轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，也可以僅針對(duì)某個(gè)特殊交易、某類交易、某條產(chǎn)品線或跨國(guó)公司的某些成員，甚至是轉(zhuǎn)讓定價(jià)以外的問題，只要他們與轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題有關(guān)并值得預(yù)先解決，都可以在共同協(xié)商的基礎(chǔ)上在預(yù)約定價(jià)安排中涉及。
第二，與稅務(wù)機(jī)關(guān)初次接觸的預(yù)備會(huì)談至關(guān)重要。在預(yù)備會(huì)談中，納稅人可以了解到簽訂預(yù)約定價(jià)安排協(xié)議的必要性、簽訂該協(xié)議需要的資料及詳細(xì)程度、達(dá)成這種協(xié)議需要進(jìn)行哪些方面的分析等信息。同時(shí)，納稅人還可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出關(guān)于數(shù)據(jù)披露和保密、預(yù)約定價(jià)安排的具體條款等問題。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以利用預(yù)備會(huì)談向納稅人介紹簽訂預(yù)約定價(jià)安排協(xié)議的程序、國(guó)內(nèi)法律政策以及國(guó)際稅收協(xié)定，并對(duì)預(yù)約定價(jià)協(xié)議草案的內(nèi)容和時(shí)間安排提供具體指導(dǎo)。在這個(gè)階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以評(píng)估是否有必要進(jìn)入下一個(gè)程序，以避免不必要的工作負(fù)擔(dān)。因此，對(duì)納稅人來說，這一環(huán)節(jié)一定不要忽視。
第三，對(duì)影響受控交易的經(jīng)營(yíng)條件和經(jīng)濟(jì)條件做一定的關(guān)鍵性假設(shè)是必要的。之所以用“關(guān)鍵性”來定義這些條件，是因?yàn)樵谖磥砟硞€(gè)時(shí)期受控交易發(fā)生時(shí)，這些條件如果與假設(shè)不符，納稅人采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分析就可能無法真實(shí)地反映公平交易的價(jià)格?！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）對(duì)預(yù)備會(huì)談階段提供的資料、申請(qǐng)報(bào)告的內(nèi)容、審核評(píng)估的內(nèi)容以及預(yù)約定價(jià)執(zhí)行期檢查內(nèi)容中的假設(shè)條件，均進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，但究竟哪些項(xiàng)目構(gòu)成關(guān)鍵性假設(shè)，同樣應(yīng)在個(gè)案的基礎(chǔ)上靈活決定，《辦法》中未予明確?！掇k法》規(guī)定，在預(yù)約定價(jià)執(zhí)行期內(nèi)，如果企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價(jià)的實(shí)質(zhì)性變化，應(yīng)在發(fā)生變化后30天內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。這里所指的“實(shí)質(zhì)性變化”，相關(guān)法規(guī)都沒有明確說明，但我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)涵蓋在執(zhí)行期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的、與上述假設(shè)條件不相符的變化。
第四，簽訂預(yù)約定價(jià)安排還需要注意協(xié)議的時(shí)效性。這里存在兩個(gè)沖突的目標(biāo)，一方面，預(yù)約定價(jià)的有效期必須足夠長(zhǎng)，這樣才能給交易帶來合理的確定性；另一方面，較長(zhǎng)的有效期又會(huì)對(duì)未來的估計(jì)更加不精確，從而影響預(yù)約定價(jià)實(shí)際執(zhí)行的可靠性。這兩個(gè)目標(biāo)之間的最佳平衡點(diǎn)取決于很多因素，比如行業(yè)因素、協(xié)議涉及的交易以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)盡可能縮短與稅務(wù)機(jī)關(guān)的簽約時(shí)間，以減少各種可變因素和外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)簽訂預(yù)約定價(jià)安排的影響。
第五，單邊、雙邊和多邊預(yù)約定價(jià)安排的內(nèi)容和程序略有不同。對(duì)于雙邊或多邊的預(yù)約定價(jià)安排協(xié)議，由于其涉及兩個(gè)或多個(gè)不同稅收管轄權(quán)的稅務(wù)當(dāng)局，談判和簽訂過程耗時(shí)會(huì)較長(zhǎng)，而且存在較大的不確定性。但其優(yōu)點(diǎn)在于能夠徹底解決企業(yè)的稅權(quán)分配問題，并在簽訂后一段時(shí)間內(nèi)完全消除雙重征稅的影響。因此，納稅人應(yīng)該針對(duì)自身情況，選擇適合本企業(yè)的預(yù)約定價(jià)安排類型。如有不確定或任何疑惑，建議盡早向相關(guān)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢。