財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行中丹兩國(guó)政府對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定有關(guān)條文解釋的通知
?。ǎ福叮┴?cái)稅協(xié)字第０３８號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，加發(fā)南京市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)局各分局：
我國(guó)政府同丹麥王國(guó)政府于１９８６年３月２６日在北京簽訂的《中華人民共和國(guó)政府和丹麥王國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，業(yè)經(jīng)財(cái)政部以（８６）財(cái)稅字第３２５號(hào)文通知你局從１９８７年１月１日起執(zhí)行?，F(xiàn)對(duì)該協(xié)定中有關(guān)條文解釋如下：
一、協(xié)定第二十一條對(duì)教師和研究人員所說“締約國(guó)另一方應(yīng)自其抵達(dá)之日起，３年內(nèi)免予征稅”，其含義應(yīng)理解為其停留期間不超過３年的，免予征稅，超過３年的，應(yīng)從其抵達(dá)之日起計(jì)算征稅。各地在具體執(zhí)行中，如遇有上述問題應(yīng)按照總局１９８６年１１月２６日（８６）財(cái)稅協(xié)字第０３０號(hào)文中第二條規(guī)定處理。
二、關(guān)于議定書中第三及第五款有關(guān)斯堪的納維亞航空公司的規(guī)定，總局在（８６）財(cái)稅協(xié)字第０３４號(hào)《關(guān)于執(zhí)行中瑞（典）稅收協(xié)定若干條文解釋的通知》中第二條已有解釋，各地可參照?qǐng)?zhí)行。
三、在簽訂協(xié)定的換文中明確當(dāng)締約國(guó)一方對(duì)公司的分配利潤(rùn)與未分配利潤(rùn)的稅率相差２０％或更多時(shí)，雙方應(yīng)協(xié)商確定對(duì)股息征稅的稅率。這是應(yīng)丹方要求，基于丹麥正在進(jìn)行稅制改革的情況商定的。因?yàn)榘吹湰F(xiàn)行稅法規(guī)定對(duì)公司取得的利潤(rùn)在繳納公司所得稅后分配給股東的股息，股東還要就其所得繳納所得稅，為了緩解這種對(duì)同一項(xiàng)所得的重復(fù)征稅，將來通過稅制改革，有可能采取對(duì)公司的保留利潤(rùn)與分配利潤(rùn)實(shí)行差別稅率。對(duì)此雙方同意，當(dāng)對(duì)分配利潤(rùn)的稅率低于保留利潤(rùn)２０％或更多時(shí)，雙方應(yīng)重新商定對(duì)股息的限制稅率。
四、關(guān)于議定書第二款的規(guī)定，對(duì)在締約國(guó)一方設(shè)有實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的空運(yùn)企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸取得的運(yùn)輸收入，締約國(guó)另一方應(yīng)免征其他稅收，這里所提及的其他稅收，在我國(guó)是指工商統(tǒng)一稅及其附加。
五、在協(xié)定開始生效執(zhí)行前，丹麥居民（包括法人和自然人）在我國(guó)已在的投資、營(yíng)業(yè)或提供勞務(wù)等項(xiàng)目，同是對(duì)其征稅的條件和適用的稅率，嚴(yán)于或高于稅收協(xié)定所規(guī)定的條件或限制稅率的，應(yīng)對(duì)其從１９８７年１月１日及其以后發(fā)生的所得，改按協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。
附件：
??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 丹麥稅收制度簡(jiǎn)況
一、公司稅
丹麥公司稅稅率為40％，據(jù)丹方介紹有可能提高到50％。對(duì)公司不征收地方所得稅，但征收的公司所得稅的六分之一歸地方財(cái)政。對(duì)公司的財(cái)產(chǎn)收益并入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收公司所得稅，而不征收財(cái)產(chǎn)稅。
二、個(gè)人所得稅
丹麥的個(gè)人所得稅是其主要的稅收收入來源。個(gè)人收入有38％以上要以所得稅形式上交國(guó)家，其中主要有：
1．國(guó)家所得稅。稅率分為14．4％、28．8％、39．6％三級(jí)。除征收國(guó)家所得稅外，還要征收縣、市稅和教會(huì)稅?？h、市有權(quán)決定其征稅稅率，因此，各地稅率不盡相同，縣政稅率為6％～8％，市政稅率為14％～29％，一般為24％，教會(huì)稅率各縣、市也不一樣，一般為0．5％～1．4％，對(duì)縣、市稅和教會(huì)稅的稅率國(guó)家未作幅度的限制。個(gè)人所交納的上述三種稅其最高負(fù)擔(dān)率可達(dá)73．8％。
2．對(duì)個(gè)人的財(cái)產(chǎn)要征收財(cái)產(chǎn)稅，但僅對(duì)財(cái)產(chǎn)凈值在1220000克朗以上的部分征收，稅率為2％。對(duì)居民個(gè)人的境外財(cái)產(chǎn)也要征收財(cái)產(chǎn)稅。
3．對(duì)個(gè)人居民和非居民的劃分方法為：有固定住所的視為居民；對(duì)在旅館居住的人以居住滿6個(gè)月的為居民，并負(fù)有無限納稅義務(wù)。
對(duì)非居民僅就其來源于丹麥的所得征稅，所謂來源于丹麥的所得依照丹麥稅法的規(guī)定是指：
(1)在丹麥從事個(gè)人勞務(wù)的所得；
(2)由丹麥政府或公司支付的退休金，不論是按社會(huì)保險(xiǎn)制度支付的還是由公司支付的，也不論是支付給本人或其遺孀的，都視為來源于丹麥的所得；
(3)在丹麥設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所而取得的所得；
(4)從座落于丹麥的不動(dòng)產(chǎn)取得的所得；
(5)從丹麥公司取得的股息所得。
不論是居民還是非居民從丹麥公司取得的股息，都征收30％的預(yù)提所得稅，非居民從丹麥取得的利息和特許權(quán)使用費(fèi)不征稅。
三、丹麥對(duì)境外所得的稅收抵免規(guī)定
對(duì)居民的境外所得，在丹麥應(yīng)該納稅。但在國(guó)外已納稅款可以給予稅收抵免，條件是：
1．該項(xiàng)所得確系來源于國(guó)外所得；
2．確實(shí)能夠提供其已納稅的證據(jù)；
3．在國(guó)外所納的稅確實(shí)是對(duì)所得被征收的稅。
對(duì)鏡外所得應(yīng)同國(guó)內(nèi)所得一樣按照丹麥稅法規(guī)定計(jì)算其應(yīng)稅所得額。然后再對(duì)境外已經(jīng)實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免。
四、兩項(xiàng)捐助和碳?xì)浠衔锒?br />
對(duì)丹麥列入?yún)f(xié)定適用稅種的老年養(yǎng)老金捐助和對(duì)疾病每日基金捐助，都是隨同個(gè)人所得稅一起征收的，養(yǎng)老基金捐助按所得額加征3．5％，醫(yī)療基金捐助按所得額加征1．8％。也就是說，兩項(xiàng)基金與個(gè)人所得稅的征稅基礎(chǔ)是相同的，并且是按同一的預(yù)算科目繳入國(guó)庫(kù)。丹麥列入?yún)f(xié)定適用稅種的碳?xì)浠衔锒愂菍?duì)開采石油、天燃?xì)獾墓纠麧?rùn)征收的稅，因?yàn)榘ㄩ_采天然氣的公司利潤(rùn)，同時(shí)也是為了區(qū)別于礦區(qū)使用費(fèi)和產(chǎn)品稅，故用碳?xì)浠衔锒愡@一名稱，是按繳納公司稅后的利潤(rùn)計(jì)算征收，稅率為70％，主要是對(duì)一些大的石油公司征收，對(duì)一些產(chǎn)量低、利潤(rùn)少的石油公司，僅征收一般的公司稅，不征收碳?xì)浠衔锒悺Ｉ鲜鰞身?xiàng)捐助類似所得稅的附加，碳?xì)浠衔锒愐彩腔趯?duì)所得征收的稅收。