購(gòu)置安全生產(chǎn)設(shè)備可抵免所得稅
??? 近日，湖南省永州市一家煤礦向湖南省國(guó)稅局12366咨詢，企業(yè)按照財(cái)政部和國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局下發(fā)的《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》（財(cái)企〔2006〕478號(hào)）的規(guī)定計(jì)提了安全生產(chǎn)費(fèi)用380萬元，在實(shí)際操作時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅前列支？
《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。高危行業(yè)企業(yè)按要求計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用，由于該安全生產(chǎn)費(fèi)用既不屬于企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的費(fèi)用，也不屬于國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，因此，按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)提取的該安全生產(chǎn)費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
財(cái)政部《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)）規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按照《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》中的具體要求處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)，不再列為負(fù)債。企業(yè)使用安全生產(chǎn)費(fèi)用購(gòu)建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)借“固定資產(chǎn)”等科目，貸“銀行存款”等科目。企業(yè)使用安全生產(chǎn)費(fèi)用支付安全生產(chǎn)檢查和評(píng)價(jià)支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出等費(fèi)用性支出時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，借“管理費(fèi)用”等科目，貸“銀行存款”等科目。企業(yè)使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用性支出，按照《企業(yè)所得稅法》第八條的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)作為企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備購(gòu)建的作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提折舊。
同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十四條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保險(xiǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。因此，企業(yè)使用安全生產(chǎn)費(fèi)用購(gòu)置《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，應(yīng)按該專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。