匡算應(yīng)稅利潤注意扣除項目的核算（下）
???? 四、業(yè)務(wù)招待費
《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《條例》）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5％。。
金融企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費財務(wù)處理時在“業(yè)務(wù)及管理費”科目歸集，其他企業(yè)一般在“管理費用”科目中歸集。
業(yè)務(wù)招待費是各單位匯算清繳過程中最容易超標(biāo)、容易出問題的支出項目，財務(wù)人員要注意以下事項：
1.與生產(chǎn)經(jīng)營不相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費不能稅前扣除。比如《企業(yè)財務(wù)通則》（2006）四十六條中所述屬于個人的娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出及購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出，企業(yè)所得稅處理時要進行全額調(diào)增處理。
2.固定資產(chǎn)在建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，很多企業(yè)會計處理時通過“在建工程”核算，不論從會計準(zhǔn)則還是從稅法的固定資產(chǎn)成本構(gòu)成規(guī)定來看，都是不符合規(guī)定的，稅務(wù)處理時會面臨納稅調(diào)整問題。
3.計算稅前扣除限額收入的基數(shù)，應(yīng)以稅法口徑下的收入為準(zhǔn)，不能以會計收入來算。比如視同銷售收入，以及《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）中會計上未確認(rèn)但稅法上要求確認(rèn)的收入，均屬于計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。
五、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費
關(guān)于廣告及業(yè)務(wù)宣傳費的扣除，首先要注意稅法規(guī)定的扣除限額問題?！稐l例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。此外，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕72號）規(guī)定，化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
除上述規(guī)定外，企業(yè)還要注意，財稅〔2009〕72號文件對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實稅前扣除。這里所述歸集至品牌使用方的廣告費支出，不是按照某一比例進行分?jǐn)偟慕Y(jié)果，而是使用方實際發(fā)生的廣告費支出。
六、加計扣除
現(xiàn)行稅法中，在計算應(yīng)納稅所得額時可以加計扣除的只有《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，安置殘疾人員所支付的工資和國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資（以下簡稱“三項支出”）。在實務(wù)處理時要注意以下事項：
1.為規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除，國家稅務(wù)總局專門出臺了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號），對可以享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)主體、支出內(nèi)容、履行程序及扣除辦法進行了詳細的規(guī)定。
與財政部《關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）相比，“允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除”的各項費用支出，口徑嚴(yán)謹(jǐn)而細致。盡管企業(yè)日常核算是按照財企〔2007〕194號文件規(guī)定執(zhí)行，但在進行加計扣除匡算應(yīng)稅利潤時，必須對照國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定進行必要的調(diào)整。
2.《條例》第九十六條第一款規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。
3.根據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的管理規(guī)定，上述3項支出均屬于備案類減免稅優(yōu)惠政策，事先備案和事后報送相關(guān)資料應(yīng)由所屬省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局和地稅局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定。需要事前備案而未備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；需要事后報送相關(guān)資料的，納稅人應(yīng)在年度納稅申報時附報相關(guān)資料，主管稅務(wù)機關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策條件，將取消其自行享受的稅收優(yōu)惠。
4.企業(yè)實際發(fā)生上述可以加計扣除類支出，在季度預(yù)繳時可以據(jù)實稅前扣除，在年度申報時計算加計扣除。