企業(yè)所得稅匯算清繳 注意新舊政策銜接（上）
???? 新企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起施行，為了做好新稅法實(shí)施后跨年度政策與新稅法的銜接工作，國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）（以下簡稱“文件”），從已購置固定資產(chǎn)折舊、遞延所得等9個方面規(guī)定了新舊政策的銜接處理問題。
已購置固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和折舊年限的處理
由于新稅法關(guān)于稅前扣除固定資產(chǎn)折舊額計算時預(yù)計凈殘值及折舊年限的規(guī)定不一致，因此文件規(guī)定，2008年前已購置并繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)在計算折舊額時，在不違背新稅法的原則下既可以沿用原政策，也可以依據(jù)新稅法重新確定凈殘值及折舊年限。
如：某企業(yè)2006年12月購置了一輛30萬元的汽車，采用直線法計提折舊。財務(wù)處理上確定3％的凈殘值、折舊年限3年。2008年前稅收規(guī)定的凈殘值為3％，折舊年限5年。2008年后稅收允許凈殘值為1％，折舊年限4年。
1.企業(yè)的賬務(wù)處理
計算2007年1月~2009年12月每個月計提的折舊額：
30－30×4%=30-1.2=28.8（萬元）
28.8÷(12×3)=0.8（萬元）
借：管理費(fèi)用 0.8
貸：累計折舊 0.8。
2007年至2009年每年計提折舊0.8×12＝9.6(萬元)。
2.納稅申報處理
?。?）2007年度稅前扣除折舊額的納稅處理
計算稅前扣除的折舊額：
30－30×5%=30-1.5=28.5(萬元)
28.5÷(12×5)= 0.475 (萬元)
2007年可在稅前扣除的折舊額：0.475×12＝5.7(萬元)
2007年度納稅調(diào)增：9.6－5.7＝3.9（萬元）。
?。?）2008年度~2011年度稅前扣除折舊額的納稅處理
第一種方式：可以繼續(xù)沿用2008年以前的舊政策
2008年度～2009年度每年納稅調(diào)增：9.6－5.7＝3.9（萬元）
2010年度～2011年度每年直接納稅調(diào)減：5.7萬元。
第二種方式：按照新稅法重新計算折舊額
?。?）重新計算年度折舊額
30－30×1%=30-0.3=29.7 (萬元)
29.7－5.7＝24 (萬元)
24÷(4－1)＝8(萬元)
重新計算后，該企業(yè)可以在2008年～2010年剩余3年內(nèi)稅前扣除折舊8萬元。
?。?）2008年度～2010年度稅前扣除折舊額的納稅處理
2008年度～2009年度每年納稅調(diào)增：9.6－8＝1.6（萬元）
2010年度直接納稅調(diào)減：8萬元。
遞延所得的納稅處理
文件規(guī)定，對于按原政策規(guī)定已作遞延所得處理的事項(xiàng)，如延續(xù)到2008年以后的，可以繼續(xù)執(zhí)行到期。
所謂“遞延所得”是指國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）、國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕82號）等文件中規(guī)定的，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。
一般情況下，企業(yè)在取得上述所得時一次性計入“營業(yè)外收入”、“資本公積”等科目，舊稅法規(guī)定可以分5年計入應(yīng)納稅所得，即為“遞延所得”。但新稅法除財稅〔2009〕59號文件中規(guī)定符合條件的特殊債務(wù)重組可以分5年均勻計入應(yīng)納稅所得外，2008年度后沒有其他遞延所得的新規(guī)定。因此本條是針對新稅法實(shí)施前的遞延所得事項(xiàng)進(jìn)行銜接處理的規(guī)定。
2008年及以后年度進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報時，對于原政策沒有執(zhí)行到期的納稅人，應(yīng)在附表3 《納稅調(diào)整明細(xì)表》相關(guān)項(xiàng)第3列“調(diào)增金額”中直接填報本年度應(yīng)確認(rèn)遞延所得的1/5數(shù)額。因?yàn)樵撈髽I(yè)取得遞延所得的當(dāng)年已經(jīng)將全額計入應(yīng)納稅所得的遞延所得在納稅調(diào)減項(xiàng)調(diào)減了4/5，因此以后4個年度內(nèi)可以逐年調(diào)增1/5的遞延所得。
如：某企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則，2007年度接受捐贈收入20萬元，其2007年度應(yīng)納稅所得5萬元，符合遞延所得的政策可以分5年計入應(yīng)納稅所得額。
該企業(yè)2007年度賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 20
貸：營業(yè)外收入 20。
?。?）2007年至接受捐贈收入當(dāng)年：企業(yè)應(yīng)將營業(yè)外收入的20萬元捐贈調(diào)減16（20-20×1/5）萬元，因此2007年度應(yīng)納稅所得額中的捐贈收入為4萬元。
?。?）2008年~2011年“遞延所得”并入應(yīng)納稅所得額的后4年，每一年納稅申報時在附表3第19行“其他”項(xiàng)中的第3列“調(diào)增金額”直接填報4萬元。
至此，該企業(yè)2007年~2011年納稅申報中捐贈收入合計20萬元。