購入汽車抵扣進(jìn)項稅把握政策要點
???? 自2009年1月1日起實行增值稅擴(kuò)抵政策后，增值稅一般納稅人購入的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項稅。根據(jù)新《增值稅暫行條例》的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。汽車屬于固定資產(chǎn)的范圍，購入汽車能否抵扣進(jìn)項稅，應(yīng)該如何抵扣呢？筆者認(rèn)為應(yīng)把握好以下3個要點。
購入汽車應(yīng)用于可抵扣的項目
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條強(qiáng)調(diào)，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
如果購入的汽車是應(yīng)征消費稅的汽車，是不可以抵扣進(jìn)項稅的，而且這里也強(qiáng)調(diào)“自用”，即如果購入汽車不是自用，而是為了銷售，則可以抵扣進(jìn)項稅?！断M稅暫行條例》所附的《消費稅稅目稅率表》列舉的征收消費稅的小汽車范圍，為乘用車和中輕型商用客車兩種，不包括其他類型機(jī)動車。
根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，對用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物不得抵扣進(jìn)項稅?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》規(guī)定，所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。
以上規(guī)定強(qiáng)調(diào)企業(yè)購入的汽車不能用于不得抵扣的項目，而且如果該汽車是應(yīng)征消費稅的汽車，無論用于可以抵扣項目還是不可以抵扣項目都不可以抵扣進(jìn)項稅。
歸納起來，可以抵扣進(jìn)項稅的購入汽車要同時符合下列條件：
1.購入的汽車能夠取得稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。
2.購入后在規(guī)定的時間內(nèi)認(rèn)證并申報。
3.購入的汽車不屬于應(yīng)征消費稅的汽車。
4.購入的汽車可以既用于應(yīng)稅項目又用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費。比如購入貨車既用于生產(chǎn)經(jīng)營方面的運輸又用于在建工程運送物資，再比如購入的貨車既用于應(yīng)稅項目又用于免稅項目，都是可以抵扣進(jìn)項稅的，但對僅用于接送職工上下班的班車就屬于用于職工福利，不能抵扣進(jìn)項稅。
要取得相應(yīng)的抵扣憑證
企業(yè)在購入汽車時，無論用于哪個方面，都應(yīng)該取得相應(yīng)的發(fā)票。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條規(guī)定，條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于推行機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的緊急通知》（國稅發(fā)〔2008〕117號）第五條規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購買機(jī)動車取得的稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)自該發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證通過的可按增值稅專用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項稅額的扣稅憑證。
因此，企業(yè)在購入新汽車時要取得稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，該發(fā)票屬于扣稅憑證。但如果企業(yè)購入的是舊汽車，無論是從一般單位購買還是從舊機(jī)動車經(jīng)銷單位購買，也無論這些單位是否為增值稅一般納稅人，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）的規(guī)定，只能取得普通發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項稅。
在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證抵扣
國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）規(guī)定，對增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。如果是實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，其取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對。未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。
而2010年1月1日以前的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票認(rèn)證的時間為90天。因此，取得發(fā)票要在規(guī)定的時間內(nèi)認(rèn)證通過，并于申報期內(nèi)進(jìn)行申報，不能提前或滯后，否則將不予抵扣進(jìn)項稅額。
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