高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費加計扣除須謹慎
???? 企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除是企業(yè)進行技術(shù)開發(fā)時普遍會遇到的一項稅收優(yōu)惠政策?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條有關(guān)研究開發(fā)費用的加計扣除規(guī)定，企業(yè)“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除”，其中“未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。
高新技術(shù)企業(yè)進行技術(shù)開發(fā)投入大，適用開發(fā)費用加計扣除政策能獲得很大實惠。但在企業(yè)研究開發(fā)費用歸集上，《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（以下簡稱《指引》）的規(guī)定存在差異，企業(yè)在計算可加計扣除的研究開發(fā)費用時，應(yīng)遵循《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的規(guī)定，謹慎處理。
在人員人工費用規(guī)定方面，《辦法》所列人員人工費用為在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，而不包括《指引》所列的與任職受雇相關(guān)的其他支出，如企業(yè)為研發(fā)人員繳納的五險一金支出等。
在折舊費用方面，《辦法》所列折舊費用為專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費，而不包含《指引》所列研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，以及研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
委托外部研發(fā)時，《辦法》要求對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除，而《指引》對此沒有要求。
在其他費用方面，《辦法》所列其他費用包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用，而不包含《指引》所列辦公費、通信費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費，且《辦法》對其他費用沒有要求不能超過總研發(fā)費用10%的比例限制。
此外，在費用的歸集上，目前還有不明確的地方。比如委托開發(fā)，對于包括在委托方開發(fā)費用中的受托方開發(fā)利潤是否可以作為符合條件的研發(fā)費用作加計扣除不明確。再比如合作開發(fā)，《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》規(guī)定，對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除?！昂献鞲鞣阶陨沓袚难邪l(fā)費用”究竟是指各方實際支付的研發(fā)費用還是按照合作開發(fā)協(xié)議應(yīng)當承擔的研發(fā)費用不明確。
從上述兩個文件的分析比較可以看出，《辦法》規(guī)定的可加計扣除的研究開發(fā)費用，并非是按照《指引》所歸集的全部研究開發(fā)費用，按《辦法》歸集的研究開發(fā)費用的口徑小于《指引》歸集的研究開發(fā)費用。因此，高新技術(shù)企業(yè)進行研究開發(fā)費用加計扣除必須謹慎，一定要嚴格按照《辦法》的規(guī)定進行研究開發(fā)費加計扣除。
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