企業(yè)年金計(jì)稅方法調(diào)整 繳費(fèi)還需精打細(xì)算
企業(yè)年金，即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，又稱(chēng)“第二養(yǎng)老金”，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，其主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成。企業(yè)年金廣受青睞的一個(gè)重要原因，是其在一定程度上能夠規(guī)避企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
企業(yè)所得稅方面，在新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前，企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)支付給員工的工資、薪金，不能在稅前扣除，企業(yè)需要多繳納企業(yè)所得稅。而按當(dāng)時(shí)的稅收政策規(guī)定，企業(yè)年金中企業(yè)繳費(fèi)部分，不超過(guò)規(guī)定比例的可稅前扣除。換句話(huà)說(shuō)，通過(guò)建立企業(yè)年金制度，企業(yè)把支付給員工的一部分工資、薪金轉(zhuǎn)化成企業(yè)年金形式，可以少繳企業(yè)所得稅。在個(gè)人所得稅方面，不少地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)由于征管不到位，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)10號(hào)文件）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金中企業(yè)繳費(fèi)部分企業(yè)沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅，個(gè)人繳費(fèi)部分在稅前扣除，使企業(yè)年金實(shí)際上享受了免稅優(yōu)惠。
前幾年，企業(yè)年金作為既能提高員工收入，又能有效避稅的工具，在效益好的企業(yè)，特別是國(guó)有企業(yè)中大行其道。但是，隨著日前國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），企業(yè)年金稅收漏洞被封堵，通過(guò)企業(yè)年金避稅已無(wú)空間。
企業(yè)繳費(fèi)部分單獨(dú)計(jì)稅
在《通知》出臺(tái)以前，企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理主要執(zhí)行的是10號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定。該文件規(guī)定，企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，計(jì)征個(gè)人所得稅。按照此項(xiàng)規(guī)定，無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)即企業(yè)年金，都要并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，計(jì)征個(gè)人所得稅。
《通知》改變了企業(yè)年金個(gè)人所得稅的計(jì)算方法?！锻ㄖ访鞔_規(guī)定：企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的部分是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金所得（不與正常工資、薪金所得合并），不扣除任何費(fèi)用，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。
歸納起來(lái)，如果嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)政策，前后變化在于企業(yè)繳費(fèi)計(jì)稅時(shí)從當(dāng)期工資、薪金所得中獨(dú)立出來(lái)。舉例說(shuō)明：某企業(yè)員工每月工資、薪金所得10000元，年金賬戶(hù)中個(gè)人部分自行用個(gè)人稅后工薪繳費(fèi)150元，企業(yè)繳費(fèi)600元。按照以前的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為8600元(10000+600-2000），應(yīng)納所得稅額為1345元（8600×20%-375）。
而按照《通知》的規(guī)定，應(yīng)納稅款應(yīng)分為兩部分計(jì)算，第一部分是月工資薪金所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅為1225元[（10000-2000）×20%-375]；第二部分是企業(yè)繳費(fèi)部分，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅為35元（600×10%-25），應(yīng)納稅額合計(jì)為1260元（1225+35）。
個(gè)人繳費(fèi)部分無(wú)稅收優(yōu)惠
《通知》要求，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。舉例說(shuō)明：某企業(yè)職工年金賬戶(hù)中每月個(gè)人繳費(fèi)100元、企業(yè)繳費(fèi)400元。按照《通知》規(guī)定，個(gè)人繳費(fèi)的100元不得在工薪所得稅前扣除，屬于個(gè)人稅后工薪的繳費(fèi)。
有些企業(yè)在年金賬戶(hù)中企業(yè)繳費(fèi)部分是按季度、半年或全年來(lái)繳費(fèi)。對(duì)此，《通知》明確規(guī)定，對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
納稅人應(yīng)關(guān)注此項(xiàng)規(guī)定，要根據(jù)繳款金額大小和個(gè)人所得稅工資薪金所得累進(jìn)稅率的特點(diǎn)，確定繳款周期，以降低稅收負(fù)擔(dān)。以企業(yè)每月為員工年金賬戶(hù)繳費(fèi)500元為例，如果每月繳費(fèi)，就可以按5%的稅率計(jì)算繳稅，年應(yīng)納稅額為300元（500×12×5%）；如果按季度繳費(fèi)，年應(yīng)納稅額為500元[（500×3×10%-25）×4]；如果按半年繳納企業(yè)繳費(fèi)，年應(yīng)納稅額為650元[（500×6×15%-125）×2]；如果按年度繳納企業(yè)繳費(fèi)，年應(yīng)納稅額為775元（500×12×15%-125）。
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