如何判定外籍在華人員納稅義務(wù)
???? 由于外籍在華人員個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定比較復(fù)雜，因此，不少人碰到此類問(wèn)題時(shí)覺得難以準(zhǔn)確處理。實(shí)際上，外籍在華人員的個(gè)稅問(wèn)題，只要把握住其政策要點(diǎn)，實(shí)際計(jì)算起來(lái)并不困難。
關(guān)于外籍在華人員工資、薪金如何繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了多個(gè)文件，其中包括國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔1995〕125號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無(wú)住所個(gè)人計(jì)算所得稅適用公式的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕946號(hào)）等。上述文件的層進(jìn)式解釋、補(bǔ)充、修訂和完善，使得外籍在華人員個(gè)人所得稅繳納規(guī)定紛繁復(fù)雜，不易掌握。
梳理上述文件規(guī)定，筆者認(rèn)為，外籍在華人員的個(gè)稅計(jì)算只要把握兩個(gè)要素即可：一是納稅義務(wù)的判定，二是居住天數(shù)及月工作天數(shù)的計(jì)算。
四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)判定納稅義務(wù)
關(guān)于中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人的納稅義務(wù)的判定，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)）進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，主要有以下四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：
?。ㄒ唬┰谥袊?guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金，免予申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，對(duì)前述個(gè)人應(yīng)僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得申報(bào)納稅。
?。ǘ┰谥袊?guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿1年的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資、薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在中國(guó)境外工作期間取得的工資、薪金所得，除屬于擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個(gè)人外，不予征收個(gè)人所得稅。
（三）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿1年而不超過(guò)5年的個(gè)人，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資、薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在實(shí)施條例第三條所說(shuō)臨時(shí)離境工作期間的工資、薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅。
?。ㄋ模┚幼〕^(guò)5年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。
準(zhǔn)確計(jì)算兩個(gè)“天數(shù)”
外籍在華人員應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算，取決于其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)和當(dāng)月工作天數(shù)。因此，在具體處理中，應(yīng)準(zhǔn)確把握這兩個(gè)天數(shù)的計(jì)算。
居住天數(shù)的計(jì)算：按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)）的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，需要計(jì)算確定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。
當(dāng)月工作天數(shù)的計(jì)算：按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔1995〕125號(hào)）規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或機(jī)構(gòu)中任職（包括兼職）、受雇的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國(guó)境內(nèi)工作期間在境內(nèi)外享受的公休假日，個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)；其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營(yíng)業(yè)場(chǎng)所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)）進(jìn)一步規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，在按國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕125號(hào)）第一條的規(guī)定計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。
除上述兩個(gè)要素外，對(duì)外籍在華人員工資、薪金所得來(lái)源的判定也是需要把握的。因?yàn)榘凑找?guī)定，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資、薪金所得，應(yīng)為外籍人員實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，即個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。明確了所得來(lái)源后，再結(jié)合上述兩個(gè)要素的相關(guān)規(guī)定判定其是否需要繳納個(gè)人所得稅。
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