設(shè)備價(jià)款不算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得
近日，河南省鄧州市國稅局稅務(wù)人員到企業(yè)輔導(dǎo)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)準(zhǔn)備的歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料顯示，2009年履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款收入800萬元，收入中包括專用儀器設(shè)備價(jià)款50萬元、預(yù)收技術(shù)轉(zhuǎn)讓后的培訓(xùn)費(fèi)150萬元、服務(wù)咨詢費(fèi)30萬元；技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本反映企業(yè)無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)200萬元，按稅法規(guī)定在稅前攤銷40萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元；相關(guān)稅費(fèi)項(xiàng)目發(fā)生稅金及附加44萬元。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)=800－（200－40－10）－44=606（萬元），免征的所得額為500+（606-500）×50%=553（萬元）。
稅務(wù)人員分析后認(rèn)為，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入和技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本計(jì)算有誤?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。因此，企業(yè)收入中應(yīng)扣除非技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入和非密不可分收入，轉(zhuǎn)讓收入中包括的專用儀器設(shè)備價(jià)款50萬元、預(yù)收技術(shù)轉(zhuǎn)讓后的培訓(xùn)費(fèi)收入150萬元、服務(wù)咨詢費(fèi)30萬元應(yīng)從技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入中扣減，減除后的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)為800－50－150－30=570（萬元）。國稅函〔2009〕212號文件規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額，減值準(zhǔn)備10萬元不用扣除，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)為200－40=160（萬元）。
另外，稅務(wù)人員又查看了企業(yè)的管理費(fèi)用明細(xì)賬簿，從中發(fā)現(xiàn)了企業(yè)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的住宿費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)40萬元，還有聘請法律顧問、出具法律文書向律師事務(wù)所支付的律師費(fèi)30萬元。稅務(wù)師認(rèn)為，根據(jù)國稅函〔2009〕212號文件的規(guī)定，計(jì)算免稅所得過程中扣除的相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。所以，發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的住宿費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)，以及聘請法律顧問、出具法律文書的律師費(fèi)共70萬元應(yīng)在計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)扣除。
稅務(wù)人員重新進(jìn)行了技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算，計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)=570－160－（44+70）=296（萬元），與原來企業(yè)的計(jì)算結(jié)果相差了553－296=257（萬元）。
在提醒納稅人及時(shí)修改備案資料的同時(shí)，稅務(wù)人員指出，納稅人還應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)備案問題：第一，《關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2009〕255號）規(guī)定，列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。所以應(yīng)按規(guī)定備案，未備案不能自行享受，如果備案后在規(guī)定期限內(nèi)沒有收到稅務(wù)機(jī)關(guān)不得享受的書面通知，可視為正常享受。第二，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；省級以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料；實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。如果是向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)增加報(bào)送省級以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證、技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表。這些資料如果報(bào)送不及時(shí)或者報(bào)送不完整，也將影響稅收優(yōu)惠的享受。
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