解讀國家稅務總局令2010年第22號：明確增值稅一般納稅人的資格認定及認定后的資格管理
???? 2010年2月，國家稅務總局公布《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（總局令2010年第22號），對增值稅一般納稅人的資格認定及認定后的資格管理做出具體、明確規(guī)定。現(xiàn)解讀如下。?
一、認定條件?
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）規(guī)定，增值稅一般納稅人的一般認定條件是：1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以上（不含本數(shù)）的；以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以上的（不含本數(shù)）。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。?
明確年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。這是一項新內(nèi)容，需要加以注意。?
一般納稅人認定是依申請的行為。這在增值稅暫行條例及其實施細則、國家稅務總局《關(guān)于增值稅一般納稅人認定有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]1079號）中均有體現(xiàn)。如國稅函[2008]1079號規(guī)定，2008年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關(guān)應按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認定手續(xù)。?
特殊認定條件。年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關(guān)應當為其辦理一般納稅人資格認定：（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。?
明確不得認定的情形。不得辦理一般納稅人資格認定的情況有：（一）個體工商戶以外的其他個人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。?
二、認定權(quán)限?
認定權(quán)限在縣級稅務稅務機關(guān)，即認定的最后確認權(quán)在縣級局，由縣級局領導簽字認可，便于統(tǒng)一執(zhí)行標準。納稅人應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。一般納稅人資格認定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局（以下稱認定機關(guān)）。?
三、認定程序?
分為三類?
?。ㄒ唬┘{稅人符合一般認定條件的，應當在申報期結(jié)束后40日個工作日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》，申請一般納稅人資格認定?？h級認定機關(guān)應當在主管稅務機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關(guān)制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。?
納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關(guān)應當在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。?
?。ǘ┎坏谜J定的納稅人，應當在收到《稅務事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送《不認定增值稅一般納稅人申請表》，經(jīng)認定機關(guān)批準后不辦理一般納稅人資格認定?？h級認定機關(guān)應當在主管稅務機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)批準完畢，并由主管稅務機關(guān)制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。?
（三）符合特殊認定條件的納稅人，應當向主管稅務機關(guān)填報申請表，并提供下列資料：1、《稅務登記證》副本；2、財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件；3、會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復印件；4、經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件；5.國家稅務總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。?
主管稅務機關(guān)應當當場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當場受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應當當場告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。?
根據(jù)需要進行實地查驗，并制作查驗報告。這是一項新增內(nèi)容，比較重要。查驗報告由納稅人法定代表人（負責人或者業(yè)主）、稅務查驗人員共同簽字（簽章）確認。實地查驗時，應當有兩名或者兩名以上稅務機關(guān)工作人員同時到場。?
認定機關(guān)應當自主管稅務機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關(guān)制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。?
美中不足的是，實地查驗的范圍和方法需要進一步明確，由各省稅務機關(guān)確定并報國家稅務總局備案。?
四、認定的確認標志?
主管稅務機關(guān)應當在一般納稅人《稅務登記證》副本“資格認定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記?！霸鲋刀愐话慵{稅人”戳記印色為紅色，印模由國家稅務總局制定。?
五、其它規(guī)定?
納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務機關(guān)受理申請的當月起），按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計算應納稅額，并按照規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票。?
除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，這與增值稅暫行條例及實施細則精神完全一致。?
主管稅務機關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；?國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人。?
需要注意的是，納稅輔導期管理的具體辦法由國家稅務總局另行制定。?
六、執(zhí)行時間自2010年3月20日起執(zhí)行，做好業(yè)務銜接。?
由于工作量較大，國稅總局此前一些時間（2010年1月）專門下發(fā)《關(guān)于辦理2009年銷售額超過標準的小規(guī)模納稅人申請增值稅一般納稅人認定問題的通知》（國稅函[2010]35號），明確分期分批認定，2010年6月底前完成認定工作。個體工商戶超過小規(guī)模納稅人標準，在認定為增值稅一般納稅人后，如需使用防偽稅控開票子系統(tǒng)的，須待防偽稅控系統(tǒng)升級后方可使用。防偽稅控系統(tǒng)升級的具體安排另行通知，這個也需要重點注意，需要做好宣傳解釋工作。?
對于2009年增值稅一般納稅人的認定，?2008年底，國家稅務總局?《關(guān)于增值稅一般納稅人認定有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]1079號）規(guī)定：現(xiàn)行增值稅一般納稅人認定的有關(guān)規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。2008年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關(guān)應按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認定手續(xù)。對于2009年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人，應當按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。年應稅銷售額未超過新標準的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。??