解讀國(guó)稅函[2010]80號(hào)：農(nóng)村信用社上交省聯(lián)合社的服務(wù)費(fèi)稅前扣除有依據(jù)
????? 近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于農(nóng)村信用社省級(jí)聯(lián)合社收取服務(wù)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]80號(hào)）文（以下簡(jiǎn)稱(chēng)80號(hào)文），明確了省聯(lián)社為對(duì)各基層社提供、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和服務(wù)等，每年發(fā)生的服務(wù)性支出，由各基層社按比例共同負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)支出的稅前扣除問(wèn)題，包括處理的依據(jù)、分?jǐn)偡秶c計(jì)算方法、銜接處理等事項(xiàng)。筆者對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行解讀，以供納稅人參考。
按獨(dú)立交易原則和配比原則進(jìn)行處理
80號(hào)文規(guī)定，鑒于省聯(lián)社和基層社的特殊的組成關(guān)系，關(guān)于省聯(lián)社每年發(fā)生的服務(wù)性支出有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題是。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條及其實(shí)施條例第一百一十二條的規(guī)定。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
《實(shí)施條例》第一百一十二條規(guī)定：企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
可見(jiàn)，各基層聯(lián)社每年承擔(dān)的省聯(lián)社每年發(fā)生的服務(wù)性支出企業(yè)所得稅處理問(wèn)題要遵循獨(dú)立交易原則和配比原則，違反上述原則，信用社面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整或，或自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
分?jǐn)偡秶c如何計(jì)算
可分?jǐn)偟馁M(fèi)用范圍
省級(jí)聯(lián)主要社履職是在省政府領(lǐng)導(dǎo)下，按照責(zé)權(quán)對(duì)稱(chēng)原則，有效履行對(duì)農(nóng)村信用社的、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、服務(wù)職能。80號(hào)文省聯(lián)社為對(duì)各基層社提供管理、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和服務(wù)等，每年發(fā)生的服務(wù)性支出，由各基層社按比例共同負(fù)擔(dān)。具體包括人員費(fèi)用、辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)、利息支出、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)以及固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)等。
省聯(lián)社自身從事其它業(yè)務(wù)取得收入所發(fā)生的相應(yīng)費(fèi)用，應(yīng)該單獨(dú)核算，不能作為基層社共同發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂＊?/span>
計(jì)算方法
80號(hào)文規(guī)定：省聯(lián)社發(fā)生的本年度各項(xiàng)費(fèi)用，在分?jǐn)倳r(shí)，應(yīng)根據(jù)本年度實(shí)際發(fā)生數(shù)，按照以下公式，分?jǐn)偨o其各基層社。
各基層社本年度應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用=省聯(lián)社本年度發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用×本年度該基層社營(yíng)業(yè)收入/本年度各基層社營(yíng)業(yè)總收入
省聯(lián)社由于特殊情況需要改變上述分?jǐn)偡椒ǖ模陕?lián)社提出申請(qǐng)，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后執(zhí)行。
銜接處理
80號(hào)文規(guī)定2009年1月1日起執(zhí)行，因此，2009年度農(nóng)村信用社企業(yè)所得稅匯算清繳涉及相關(guān)稅務(wù)處理應(yīng)按80號(hào)文執(zhí)行，文件對(duì)過(guò)渡期稅務(wù)處理主要分以下兩點(diǎn)：
?。ㄒ唬┮郧澳甓扔袑?zhuān)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行的，稅務(wù)處理繼續(xù)按老辦法執(zhí)行到期滿(mǎn)
80號(hào)文規(guī)定：本通知實(shí)施前，經(jīng)稅務(wù)總局批準(zhǔn)，有關(guān)省聯(lián)社已向基層社收取專(zhuān)項(xiàng)資金購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，凡該項(xiàng)資金已按稅務(wù)總局單項(xiàng)批復(fù)由各基層社分?jǐn)傇诙惽翱鄢模湎鄳?yīng)資產(chǎn)不得再按照本辦法規(guī)定重復(fù)提取折舊費(fèi)、攤銷(xiāo)費(fèi)，并向基層社分?jǐn)偪鄢?/span>
因此，各基層社交付給省聯(lián)社的上述專(zhuān)項(xiàng)資金的稅務(wù)處理，仍按照稅務(wù)總局已批準(zhǔn)的專(zhuān)項(xiàng)文件規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行到期滿(mǎn)。
（二）2008年度基層社分擔(dān)的管理費(fèi)，按新規(guī)定重新確認(rèn)。
80號(hào)文規(guī)定規(guī)定：2008年度沒(méi)有按照本規(guī)定或者以前專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行的，可以按照本規(guī)定執(zhí)行，并統(tǒng)一在2009年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。
2008年度按照以前辦法由省聯(lián)社向基層社收取管理費(fèi)的，該收取的管理費(fèi)與按本通知規(guī)定計(jì)算的可由基層社分?jǐn)偟馁M(fèi)用扣除額的差額，應(yīng)在2009年度匯算清繳時(shí)一并進(jìn)行納稅調(diào)整。
因此，2008年度省聯(lián)社向基層社收取管理費(fèi)的，應(yīng)重新按80號(hào)文的計(jì)算方法進(jìn)行確認(rèn)，與此前分擔(dān)存在差額的，在2009年度匯算清繳時(shí)一并進(jìn)行納稅調(diào)整，不進(jìn)行追溯調(diào)整。
此外，80號(hào)文還規(guī)定地市與縣聯(lián)社發(fā)生上述共同費(fèi)用的稅務(wù)處理，也應(yīng)按照本通知規(guī)定執(zhí)行。省聯(lián)社分?jǐn)偨o各基層社的上述費(fèi)用，在按季或按月申報(bào)預(yù)繳所得稅時(shí)，可以按季或按月計(jì)算扣除，年度匯算。