所得稅匯算：準(zhǔn)確填報收入明細(xì)表
???? 每年1月1日~5月31日是企業(yè)所得稅匯算清繳時間。從今年納稅申報情況看，筆者發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)在填報收入明細(xì)表時存在一些問題，可能影響納稅申報的準(zhǔn)確性，現(xiàn)總結(jié)如下。
視同銷售收入不要重復(fù)填報
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售并確認(rèn)收入。而根據(jù)《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告、樣品等方面的，不確認(rèn)營業(yè)收入，因此企業(yè)在納稅申報時應(yīng)對上述行為作視同銷售處理?！稌嫓?zhǔn)則》同時規(guī)定，企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于償債、職工福利、對外投資等方面的，需要確認(rèn)營業(yè)收入，對此企業(yè)在納稅申報時則不能作為視同銷售處理，否則將會造成重復(fù)申報。
例：科華公司從事電腦的銷售，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。2009年12月該公司將10臺庫存的電腦捐贈給了當(dāng)?shù)匾凰鶎W(xué)校，同時還將20臺電腦作為福利發(fā)放給部分員工。該電腦的生產(chǎn)成本為3000元/臺，不含稅售價為4000元/臺。該公司對外捐贈的10臺電腦直接按照成本價10×3000=30000（元）轉(zhuǎn)賬，沒有確認(rèn)銷售收入，因此在納稅申報時應(yīng)將10×4000=40000（元）填入“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”，同時填報視同銷售成本。用于職工福利的20臺電腦，雖然稅法規(guī)定需要做視同銷售處理，但由于公司已經(jīng)將20×4000=80000（元）確認(rèn)了營業(yè)收入，因此在納稅申報時不需要再作為視同銷售收入填報，否則會造成對同一項業(yè)務(wù)的重復(fù)申報。
非貨幣性資產(chǎn)交換要區(qū)分不同情況
按照《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，對于非貨幣性資產(chǎn)交換的計量分為公允價值模式和成本模式兩種。在公允價值計量模式下，企業(yè)將換出資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益，與《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定是基本一致的。
例：甲公司于2009年10月以1臺自產(chǎn)設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批服裝，該設(shè)備的賬面價值為80萬元，不含稅售價100萬元，該批服裝的不含稅售價為l00萬元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用稅率為17％，不考慮其他稅費(fèi)因素，采用公允價值計量模式。則甲公司確認(rèn)營業(yè)外收入=100－80=20（萬元），對換出的設(shè)備不作銷售處理。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)視同銷售并按公允價值確定收入。那么，對上述業(yè)務(wù)，甲公司在納稅申報時是在“非貨幣性交易視同銷售收入”中填報，還是在“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”中填報呢？根據(jù)填報說明，“非貨幣性交易視同銷售收入”填報納稅人發(fā)生非貨幣性交易行為，會計核算未確認(rèn)或未全部確認(rèn)損益，而按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入；“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”填報納稅人發(fā)生的非貨幣性交易按照國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)為損益的金額。由于甲公司已確認(rèn)了非貨幣性資產(chǎn)交換的20萬元收益，因此應(yīng)在“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”中填報。
而在成本計量模式下，按照《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)換入資產(chǎn)的成本按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定，不確認(rèn)損益，此時會計和稅法之間存在著較為明顯的差異。
例：甲公司以一棟倉庫與乙公司的寫字樓進(jìn)行交換。該倉庫的賬面價值為200萬元，公允價值為260萬元；寫字樓的公允價值為280萬元，甲公司另支付20萬元給乙公司。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，采用成本計量模式，不考慮相關(guān)稅費(fèi)因素。則甲公司按照200+20=220（萬元）作為取得的寫字樓的入賬價值，不確認(rèn)損益。而按照稅法的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)對換出的倉庫作視同銷售處理，在納稅申報時應(yīng)將260萬元作為“非貨幣性交易視同銷售收入”填報，同時填報視同銷售成本并確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。
債務(wù)重組注意特殊情況填報
債務(wù)重組的方式通常包括債務(wù)人以資產(chǎn)（現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)）清償債務(wù)、債轉(zhuǎn)股、修改償債條件以及上述方式的混合。按照《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組過程中豁免的債務(wù)確認(rèn)為收益計入營業(yè)外收入；如果涉及以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或債轉(zhuǎn)股，債務(wù)人應(yīng)對涉及的非現(xiàn)金資產(chǎn)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益?？梢姟稌嫓?zhǔn)則》對債務(wù)重組的處理和《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定是一致的。
例：金達(dá)公司是增值稅一般納稅人，2009年2月，金達(dá)公司因購買原材料欠樂新公司117萬元貨款，雙方于2009年8月份達(dá)成如下被選的債務(wù)重組方案。
方案一：金達(dá)公司以一批庫存商品抵頂所欠樂新公司的債務(wù)，該批庫存商品的賬面價值為70萬元，不含稅售價80萬元，適用17%的增值稅率。如果采用該方案，金達(dá)公司應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入80萬元，以及債務(wù)重組收益=117－80×（1+17%）=23.4（萬元），納稅申報時分別在“銷售貨物”和“債務(wù)重組收益”中填報。
方案二：雙方同意將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為10萬股金達(dá)公司的股份，每股面值1元，市價為10元/股，則金達(dá)公司確認(rèn)債務(wù)重組收益117－10×10=17（萬元），同時確認(rèn)股本10萬元和資本公積10×（10－1）=90（萬元）。金達(dá)公司在納稅申報時應(yīng)將17萬元填入“債務(wù)重組收益”，對于90萬元資本公積既不確認(rèn)收益，也不需要進(jìn)行納稅申報。
銷售收入按照凈額填報
根據(jù)收入明細(xì)表的填報說明，“銷售（營業(yè)）收入合計”填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一《會計制度》確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入，并將其作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計算基數(shù)。需要說明的是，“銷售（營業(yè)）收入合計”需要根據(jù)銷售（營業(yè)）收入凈額填報，如果企業(yè)發(fā)生了銷售折扣、折讓和銷售退回，不僅需要將其從銷售（營業(yè)）收入中扣減，并且要將銷售（營業(yè)）收入凈額作為計算上述三項費(fèi)用扣除限額的基數(shù)。
?