企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義（連載六十九）
???? 第九十一條 非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征企業(yè)所得稅：
?。ㄒ唬┩鈬?guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；
（二）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；
?。ㄈ┙?jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。
[釋義]本條是關(guān)于企業(yè)所得稅法規(guī)定的預(yù)提稅優(yōu)惠政策的細(xì)化規(guī)定。
本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)的細(xì)化規(guī)定。企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得（包括在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得），可以免征、減征企業(yè)所得稅?？紤]到上述所得，均屬于非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，按照屬地管轄的原則，應(yīng)該對(duì)其征收企業(yè)所得稅，以維護(hù)我國(guó)的稅收利益，但由于取得上述所得的非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者上述所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，按照國(guó)際慣例，對(duì)此類(lèi)所得一般按照較標(biāo)準(zhǔn)稅率為低的稅率征收預(yù)提稅，所以企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的預(yù)提稅所得，實(shí)行20%的法定稅率。
又因?yàn)椋谶^(guò)去的稅收立法中，對(duì)外國(guó)資本、投資以及專(zhuān)有技術(shù)的引進(jìn)都采取了鼓勵(lì)措施，通過(guò)降低稅率等方式對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得予以減免稅，而且在處理國(guó)與國(guó)之間稅收實(shí)際執(zhí)行政策問(wèn)題時(shí)，主要通過(guò)雙邊稅收協(xié)定談判來(lái)解決，因此企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。據(jù)此，本條對(duì)企業(yè)所得稅法第二十七條的規(guī)定作了進(jìn)一步細(xì)化。房、外資稅法第十九條規(guī)定，對(duì)下列所得，免征、減征所得稅：（一）外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，免征所得稅；（二）國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅；（三）外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅；（四）為科學(xué)研究、開(kāi)發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開(kāi)發(fā)重要技術(shù)提供專(zhuān)有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，可以減按百分之十的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。與原外資企業(yè)所得稅關(guān)于此類(lèi)稅收優(yōu)惠政策相比，本條作了較大的調(diào)整?？紤]到企業(yè)所得稅法的這一項(xiàng)規(guī)定沒(méi)有明確具體優(yōu)惠方式到底是減稅還是免稅？又是如何減免的？為增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性，本條對(duì)企業(yè)所得稅法涉及的上述幾個(gè)重要問(wèn)題作了進(jìn)一步細(xì)化和明確。
本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來(lái)理解：
一、非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅法第二條第三款規(guī)定的所得，包括在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，對(duì)于這部分所得，企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定的是20%的法定稅率，根據(jù)本條的規(guī)定，減按10%的優(yōu)惠稅率征稅。這樣，10%稅率作為稅收優(yōu)惠，境外投資者就可以按照20%的法定稅率回到其國(guó)內(nèi)進(jìn)行稅收饒讓抵免。
二、外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得，免征企業(yè)所得稅這部分所得的取得主體是外國(guó)政府，而且是貸款給中國(guó)政府的，往往是帶有一定的援助意義，其利率也相對(duì)較低，給予其貸款利息所得免稅，有利于中國(guó)政府獲得更多的外國(guó)政府貸款，以更好地滿(mǎn)足我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)的資金需求。
三、國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，免征企業(yè)所得稅
國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款，有利于緩解我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的資金緊缺，應(yīng)該給予稅收優(yōu)惠上的鼓勵(lì)措施。這里的國(guó)際金融組織包括國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開(kāi)發(fā)銀行等。
四、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他所得，免征企業(yè)所得稅這是一個(gè)先底性條款，為了應(yīng)對(duì)現(xiàn)實(shí)情形的復(fù)雜性，給國(guó)務(wù)院一個(gè)授權(quán)，使得國(guó)務(wù)院可以根據(jù)實(shí)踐情況的需要，綜合考量各種因素，對(duì)非居民企業(yè)的預(yù)提稅所得給予免稅待遇，而不必修改本條例，既體現(xiàn)了一定的靈活性，也保持了條例的穩(wěn)定性。