企業(yè)所得稅法實施條例釋義（連載七十一）
???? 第九十三條 企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要
重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：
?。ㄒ唬┊a(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；
?。ǘ┭芯块_發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；
?。ㄈ└咝录夹g(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；
?。ㄋ模┛萍既藛T占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；
?。ㄎ澹└咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件?！秶抑攸c支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。
[釋義]本條是關(guān)于享受低稅率優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。
本條是對企業(yè)所得稅法第二十八條第二款的細(xì)化規(guī)定。企業(yè)所得稅法第二十八條第二款規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法之所以給予高新技術(shù)企業(yè)以低稅率優(yōu)惠，主要是考慮到要利用稅收政策促進我國的科學(xué)技術(shù)水平?？茖W(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，是先進生產(chǎn)力的集中體現(xiàn)和主要標(biāo)志，其發(fā)展水平關(guān)系到一國經(jīng)濟和社會的發(fā)展程度，已成為工業(yè)發(fā)達國家經(jīng)濟的主要支柱和推動經(jīng)濟增長的主導(dǎo)力量，可以說是一個國家競爭力的核心經(jīng)過多年的發(fā)展，目前我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)取得了巨大的成就，但與世界發(fā)達國家相比，我國科學(xué)技術(shù)總體水平還有較大差距，主要表現(xiàn)為：關(guān)鍵技術(shù)自給率低，發(fā)明專利數(shù)量少；科研質(zhì)量不夠高，優(yōu)秀人才比較匱乏；高技術(shù)產(chǎn)業(yè)在制造業(yè)總產(chǎn)值中的比重及對經(jīng)濟增長的貢獻率依然偏低等。為了推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和科技進步，推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，需要繼續(xù)對高新技術(shù)企業(yè)給予必要的稅收優(yōu)惠政策支持，這樣有利于保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
與國外許多國家通過對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策等手段，增強國家創(chuàng)新能力和國際競爭力的做法一樣，我國原稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，對國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，并給予自獲利年度起兩年內(nèi)免征所得稅的優(yōu)惠。但是，這個優(yōu)惠政策，僅限于國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，對高新技術(shù)企業(yè)進行認(rèn)定的一條重要標(biāo)準(zhǔn)就是企業(yè)在高新技術(shù)產(chǎn)品目錄范圍內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)品收入要占到總收入的一定比例，從而使一些雖有較高技術(shù)含量但不生產(chǎn)有形產(chǎn)品的企業(yè)不能被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)外的高新技術(shù)企業(yè)不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，這些都在一定程度上影響了企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)的積極性，還產(chǎn)生了部分企業(yè)“區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營”的問題。為解決上述問題，企業(yè)所得稅法第二十八條第二款規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對享受稅率優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)不再作地域限制，在全國范圍都適用，同時考慮到定期減免稅方式的一些弊端，以及低稅率優(yōu)惠范圍的擴大，企業(yè)所得稅法中不再對高新技術(shù)企業(yè)實行定期減免稅優(yōu)惠。但是基于整個立法體例等因素的考慮，企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定沒有明確到底符合什么樣的條件才可以享受減免稅優(yōu)惠？為增強企業(yè)所得稅法的可操作性，加強稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向作用，實施條例應(yīng)該對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定。考慮到高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)需要根據(jù)實踐經(jīng)驗的總結(jié)不斷加以改進和完善，也需要根據(jù)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展變化情況作適時調(diào)整，在條例中作過于具體和團化的認(rèn)定條件規(guī)定，容易僵化，形成被動，不利于維護條例的穩(wěn)定性，所以條例只規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的指向性指標(biāo)，至于具體認(rèn)定條件，則將在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法中進行規(guī)定。本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解：
一、高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定指標(biāo)
根據(jù)本條的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定需要具備下列條件：
一是，擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)。這是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中相對較為關(guān)鍵的一項，企業(yè)是否擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，是判斷一個企業(yè)生產(chǎn)、發(fā)展和競爭能力的重要參考因素。只有擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)的企業(yè)，才能在日益激烈的市場競爭中處于有利地位，才能爭取主動。這里強調(diào)的核心自主知識產(chǎn)權(quán)，指的是企業(yè)對知識產(chǎn)權(quán)的主體或者核心部分，擁有自主權(quán)或者絕對控制權(quán)，而不能滿足于只對非主體部分的枝節(jié)或者輔助性的部分擁有所謂的知識產(chǎn)權(quán)。另外需要明確的是，本項認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)所稱的擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并不一定是企業(yè)通過自己研發(fā)所獲取的，它也可以是企業(yè)通過購買、投資者投入等形式獲取，只要企業(yè)對這項知識產(chǎn)權(quán)擁有完整的支配權(quán)，或者享有獨占的使用權(quán)即可。
???? 二是，產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。這是對高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）方面的要求。一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，最終需要一個載體來體現(xiàn)其價值，離開這個載體，空談所謂的高新技術(shù)企業(yè)，是站不住腳的。作為高新技術(shù)企業(yè)，體現(xiàn)其價值的載體也應(yīng)具備“高新”性，也就是作為其載體的產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍?！秶抑攸c支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》是國家有關(guān)部門根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展的現(xiàn)狀，針對產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要和特定階段科學(xué)技術(shù)總體發(fā)展水平等所擬訂的高新技術(shù)領(lǐng)域范疇，以體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向和指引功能。
三是，研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例。這是對高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用投入的規(guī)定。從某種程度上來說，高新技術(shù)企業(yè)體現(xiàn)的就是在研究開發(fā)能力上的先進性，而研發(fā)能力的維持和提升等，需要大量研發(fā)費用的不斷投入，以研究開發(fā)費用占銷售收入的一定比例來要求高新技術(shù)企業(yè)，也是防止高新技術(shù)企業(yè)落后于時代的一項重要措施。
四是，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例。這一認(rèn)定指標(biāo)要求高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》，是確保高新技術(shù)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)保持“高新”性的一項重要輔助性措施，也是對高新技術(shù)企業(yè)主營業(yè)務(wù)上的要求，以保證企業(yè)所得稅法和本條例所鼓勵和扶持的企業(yè)屬于真正的高新技術(shù)企業(yè)。
五是，科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例。這是對高新技術(shù)企業(yè)人員構(gòu)成的一項指標(biāo)性要求?，F(xiàn)代市場競爭，說到底是人才的競爭，是人力資源的競爭，人的作用不但沒有減弱，恰是更居重要的地位。高新技術(shù)企業(yè)的維持和運轉(zhuǎn)，需要一定數(shù)量具有高新知識的人才提供智力支持，科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例應(yīng)有一個基本的比例限制。
六是，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。這是個兜底條款，也是一個授權(quán)性條款，以體現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的靈活性，避免隨著經(jīng)濟社會情況的發(fā)展變化，現(xiàn)有的認(rèn)定指標(biāo)無法滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作的需要。
二、《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的制定
本條規(guī)定的認(rèn)定指標(biāo)，都是原則性、指引性的標(biāo)準(zhǔn)，并沒有直接的可操作性，仍需要進一步細(xì)化。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，
企業(yè)所得稅優(yōu)惠的具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定，所以本條規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》應(yīng)由國務(wù)院決定?？紤]到立法框架和體例的限制，保證條例的適當(dāng)開放性和穩(wěn)定性，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》由國務(wù)院通過行政法規(guī)以外的形式來予以頒布施行。
由于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定是一項非常復(fù)雜而專業(yè)的工作，只憑國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門來擬訂，尚無法滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作的需求，需借助科技主管部門的專業(yè)知識介入和參與，也需要國家科技主管部門在科技發(fā)展政策、導(dǎo)向上的宏觀，把握和指引，同時還應(yīng)聽取國務(wù)院其他有關(guān)部門的意見，所以本條第二款規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門擬訂后，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。